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  于老师 工商管理硕士 2019-09-10 21:49

  企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：

  （一）国防和外交的需要；

  （二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；

  （三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；

  （四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；

  （五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；

  因为您的后续问题基于“如果是（政策性搬迁）”，因此麻烦您先根据上述条件，确认一下是否属于“政策性搬迁”（因为您的题干内容过少，无法帮您直接确定）？比如说，您的上述“动迁”，是政府主导或者政府组织实施吗？有政府相关文件吗？搬迁原因是企业还是政府要求？

  
  

  若符合《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局2012年第40号公告）第三条规定条件，则属于“政策性搬迁”（您的回复比较简单，无法直接判断）。

  一、企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。

  企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：

  （一）政府搬迁文件或公告；

  （二）搬迁重置总体规划；

  （三）拆迁补偿协议；

  （四）资产处置计划；

  （五）其他与搬迁相关的事项。

  二、企业所得税方面

  根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局2012年第40号公告）相关规定：企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度（最迟五年视为完成），对搬迁收入和支出进行汇总清算。企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。

  企业所得税计算，并非针对某笔业务，而是每笔业务汇入应纳税所得额；多项业务当然盈亏相抵（境外业务另当别论）。

  三、增值税方面

  （一）土地

  土地使用权补偿费不征增值税。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件3：“一、下列项目免征增值税（三十八）土地所者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。”

  （二）地上建筑物补偿

  首先看一个文件，《国家税务总局关于单位和个人土地被国家征用取得土地及地上附着物补偿费有关营业税的批复》（国税函[2007]969号）：对国家因公共利益或城市规划需要而收回单位和个人所拥有的土地使用权，并按照《中华人民共和国土地管理法》规定标准支付给单位和个人的土地及地上附着物（包括不动产）的补偿费不征收营业税。

  虽然，现在已经营改增，上述营业税文件已经作废。但是我们知道，营改增目的是减税，其原则是过去营业税优惠都继续执行（或者改以增值税方式执行）；而且，目前大形势也是“降税减负”。因此，个人理解，既然过去地上附着物（包括不动产）补偿费不征收营业税，现在从道理上讲也不会征收增值税。

  （三）设备补偿

  《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条明确规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。也就是说，增值税征收范围限于上述“应税销售行为”；关键不在于是否收到钱，而在于是否“销售了上述应税行为”。

  （1）如果企业收到钱，把相关设备交给政府，无论整体还是拆成零件，那就是销售行为，需要缴纳增值税。

  （2）如果企业收到钱，但只是自行把设备拆走，没有交给政府，那显然此设备没有销售给政府。所得款项仅为“政府补偿”（对应企业把地腾让出来），而“应税销售行为”并未成立，不属于增值税征收范围。

  总之，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第四条相关规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，统称应税销售行为。

  也就是说，一项业务是否缴纳增值税，不仅在于是否收到款项（有时候未收款项也要视同销售），而在于是否发生上述“应税销售行为”。如上所述，公司虽然收到政府款项，但所对应的乃是“拆除房屋建筑物”，而非将其销售给政府；因此，并非销售行为，不属于增值税征收范围。实际拆迁工作中，确实也未听说因为拆迁补偿费而缴纳增值税的案例。

  四、土地增值税

  《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第八条规定，有下列情形之一的，免征土地增值税：（二）因国家建设需要依法征用、收回的房地产。

  《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》规定，条例第八条（二）项所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。

  五、印花税

  根据《印花税税目税率表》规定：产权转移书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同。立据人应按所载金额万分之五贴花。根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定》(91)国税发155号文件十、“产权转移书据”税目中“财产所有权”的转移书据的征税范围如何划定？ “财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。因此，“政策性搬迁”并非印花税征收范围。

  六、契税

  《契税暂行条例细则》第十五条第一款规定：“根据条例第六条的规定，下列项目减征、免征契税：（一）土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。”

  财政部 国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知》（财税〔2012〕82号）第三条规定：“市、县级人民政府根据《国有土地上房屋征收与补偿条例》有关规定征收居民房屋，居民因个人房屋被征收而选择货币补偿用以重新购置房屋，并且购房成交价格不超过货币补偿的，对新购房屋免征契税；购房成交价格超过货币补偿的，对差价部分按规定征收契税。居民因个人房屋被征收而选择房屋产权调换，并且不缴纳房屋产权调换差价的，对新换房屋免征契税；缴纳房屋产权调换差价的，对差价部分按规定征收契税。”

  七、《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号）第十一条“认定为高新技术企业须同时满足以下条件：（六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；”搬迁收入当然属于收入总额组成部分，因此对于上述条件有所影响（导致“高新技术产品（服务）收入”相应需要提高）。

  注：以上分析可能基于个人理解，谨慎起见，也建议您持政府文件、相关协议等资料，直接与主管税务机关沟通、确认一下。