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  潘老师 税务局稽查官员 2020-03-09 15:02

  您好，从会计的角度来看，快递业务单笔提供劳务的交易总额较小、所需时间不长，按合同或协议约定提供劳务结束时并经客户确认后，交易完工进度已确认、成本已发生、按合同收取款项，满足提供劳务的收入确认条件，可以确认收入（企业所得税与会计无差异）。当收入确认后，相应确认成本。现在快递都是电子化处理，所以，财务部门应当能及时得到快递收到的信息，据此信息确认收入。考虑到收款到确认快递业务完成可能有时间差，建议收款时：
      借：现金（银行存款）
          贷：预收账款
                应交税费-应交增值税（销项税）——此时已经发生增值税纳税义务
      财务上收到业务部门传递来的快递完成信息：
      借：预收账款
          贷：主营业务收入
      支付快递分包业务费用时：
      借：劳务成本
          应交税费-应交增值税（进项税）（如取得增值税专用发票）
          贷：应付账款（银行存款）
      当该分包业务所对应的收入确认时（应当根据快递单号进行拆分），对应结转成本：
      借：主营业务成本
          贷：劳务成本
      财务部门应当按当月已经获取信息做账务处理，后期对账时，如果出现不一致的情况，建议按会计差错更正进行处理。
      会计及企业所得税角度，收入与成本应当配比，收入和成本不在一个会计期间确认是不可以的。
        收派服务仅指同城范围内发生的收件服务、分拣服务和派送服务，不在同城范围内提供函件、包裹运送服务，按照交通运输业计算缴纳增值税。飞机运输一般不在同城，应按交通运输服务计算缴纳增值税。贵司同时提供收派件服务及交通运输服务应分别核算，否则从高适用增值税税率。
        贵司的业务所涉及到的赔付，应记入贵司营业外收入，支付客户的赔偿，应计入营业外支出，取得由收款方提供的收款收据、双方签订的合同协议、付款证明等作为企业所得税税前扣除凭证。
      依据：
      Ø 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》
      第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
      附：《销售服务、无形资产、不动产注释》
      一、销售服务
      （六）现代服务。
      4.物流辅助服务。
      （7）收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。
      收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动。
      分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动。
      派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。
      参考：《山东省国家税务局全面推开营改增试点政策指引》
      一、收派服务
      根据《应税服务范围注释》：
      收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。
      收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动；分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动；派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。
      （一）同城，暂按同一地级市的行政区划确定，同一地级市跨县（市、区）属同城范围。
      （二）收派服务仅指同城范围内发生的收件服务、分拣服务和派送服务，不在同城范围内提供函件、包裹运送服务，按照交通运输业计算缴纳增值税。
      （三）纳税人既提供收派服务又提供交通运输服务的，应准确划分收派服务和交通运输服务销售额，不能准确划分的，一律按照交通运输业计算缴纳增值税。