您好，1.《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）九、出口货物劳务增值税和消费税政策的其他规定（三）外贸企业核算要求外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出。
2.出口部分按规定计算退税，将外购商品发给职工，视同销售，计算增值税。
出口退税：
借：应收账款
贷：主营业务收入
借：其他应收款－出口退税
应交税费－应交增值税（出口退税）
借：主营业务成本
贷：库存商品
应交税费－应交增值税（进项转出）
将购进商品发给职工
借：应付职工薪酬
贷：库存商品
应交税费－应交增值税（销项税额）
3.并不是说采购的商品数量必须与报关单一件不差，而是指出口企业或其他单位申报出口退（免）税提供的出口货物报关单上的第一计量单位、第二计量单位，及出口企业申报的计量单位，至少有一个应同与其匹配的增值税专用发票上的计量单位相符，且上述出口货物报关单、增值税专用发票上的商品名称须相符，否则不得申报出口退（免）税。
依据：《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2013年第12号）二、出口退（免）税申报（五）2013年5月1日以后报关出口的货物（以出口货物报关单上的出口日期为准），除下款规定以外，出口企业或其他单位申报出口退（免）税提供的出口货物报关单上的第一计量单位、第二计量单位，及出口企业申报的计量单位，至少有一个应同与其匹配的增值税专用发票上的计量单位相符，且上述出口货物报关单、增值税专用发票上的商品名称须相符，否则不得申报出口退（免）税。
如属同一货物的多种零部件需要合并报关为同一商品名称的，企业应将出口货物报关单、增值税专用发票上不同商品名称的相关性及不同计量单位的折算标准向主管税务机关书面报告，经主管税务机关确认后，可申报退（免）税。
4.如果出口，如果取得了增值税专用发票，可按外贸企业适用免退增值税政策；如果取得普通发票，适用免税。如果因过时等报废，不属于非正常损失，不进行进项税额转出。
5.（一）如果是由于产品质量而引发了购货方相关的损失而支付的赔偿，对该笔赔偿金直接计入营业外支出。根据企业所得税法规定，这是与生产经营有关的支出，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，可以在税前扣除。
（二）如果外方要求补发货物的，建议按照无代价抵偿货物进行申报，报关时提供：1、原出口货物报关单；2、原出口货物退运进境的进口货物报关单，或者原出口货物交由海关处理的货物放弃处理证明，或者已经办理纳税手续的单证(短少抵偿的除外)；3、原进口货物税款缴纳书或者进出口货物征免税证明；4、买卖双方签订的索赔协议。5、海关认为需要时，纳税义务人还应当提交具有资质的商品检验机构出具的原出口货物的品质不良或者规格不符的证明。
依据：《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》〔海关总署第124号令(以下简称 “124号令”）〕第二十七条
进口无代价抵偿货物，不征收进口关税和进口环节海关代征税；出口无代价抵偿货物，不征收出口关税。 前款所称无代价抵偿货物是指进出口货物在海关放行后，因残损、短少、品质不良或者规格不符原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司免费补偿或者更换的与原货物相同或者与合同规定相符的货物。
第二十八条
纳税义务人应当在原进出口合同规定的索赔期内且不超过原货物进出口之日起3年，向海关申报办理无代价抵偿货物的进出口手续。
第二十九条
纳税义务人申报进口无代价抵偿货物，应当提交买卖双方签订的索赔协议。 海关认为需要时，纳税义务人还应当提交具有资质的商品检验机构出具的原进口货物残损、短少、品质不良或者规格不符的检验证明书或者其他有关证明文件。
第三十条
纳税义务人申报出口无代价抵偿货物，应当提交买卖双方签订的索赔协议。 海关认为需要时，纳税义务人还应当提交具有资质的商品检验机构出具的原出口货物残损、短少、品质不良或者规格不符的检验证明书或者其他有关证明文件。
第三十一条
纳税义务人申报进出口的无代价抵偿货物，与退运出境或者退运进境的原货物不完全相同或者与合同规定不完全相符的，应当向海关说明原因。 海关经审核认为理由正当，且其税则号列未发生改变的，应当按照审定进出口货物完税价格的有关规定和原进出口货物适用的计征汇率、税率，审核确定其完税价格、计算应征税款。应征税款高于原进出口货物已征税款的，应当补征税款的差额部分。应征税款低于原进出口货物已征税款，且原进出口货物的发货人、承运人或者保险公司同时补偿货款的，海关应当退还补偿货款部分的相应税款；未补偿货款的，税款的差额部分不予退还。 纳税义务人申报进出口的免费补偿或者更换的货物，其税则号列与原货物的税则号列不一致的，不适用无代价抵偿货物的有关规定，海关应当按照一般进出口货物的有关规定征收税款。
第三十二条
纳税义务人申报进出口无代价抵偿货物，被更换的原进口货物不退运出境且不放弃交由海关处理的，或者被更换的原出口货物不退运进境的，海关应当按照接受无代价抵偿货物申报进出口之日适用的税率、计征汇率和有关规定对原进出口货物重新估价征税。
第三十三条
被更换的原进口货物退运出境时不征收出口关税。 被更换的原出口货物退运进境时不征收进口关税和进口环节海关代征税。
（三）如果因为质量问题被客户扣一部分货款的情况，对于这种索赔扣款，一般有二种处理方式：
一、直接按销售折让处理，即冲减原记账收入，如果原已经开具出口发票的，需要开具红字发票并按折让后金额重新开具。
收入：执行小企业会计准则的，直接在发生时冲减当年的收入；执行企业会计准则的，如果属于资产负债表日后事项则需要通过“以前年度损益调整”调整上年度收入，非资产负债表日后事项的，直接冲减当年度收入。
退税：按折让后的实际金额申请退税。如果已经申请退税的，外贸企业需要把差额退回，生产企业则按差额冲减原免抵退申报数据(对于冲减当期免抵退数据不足冲减的，对不足冲减的部分应补缴原已经退税的税款)
增值税：少收汇部分需要改为免税销售额申报(外贸企业不需要更改,生产企业需要把该部分的原已经申报的免抵退销售额改为免税销售额)
外汇：因少收货款，如果金额较大影响到外汇总量监测指标时，需要做差额报告
这种操作存在两个问题：
1.对退税会有影响。
按销售折让处理了，那么出口企业实际上是按折让后的金额确认收入的，退税也只能按折让后的金额申报退税；
2.真实性存在问题，出口报关时已经按全额申报了，但是确认收入及增值税销售额申报是按折扣后的金额处理，税局对这个数据可能会存在疑问，需要让客户提供相应的能够证明质量存在问题的质量检测报告及双方的索赔协议等。有的企业想通过改单方式修改原报关单，但这种情况不属于改单范围，一般无法操作。
二、按应收账款损失处理，即全额确认收入，因索赔被扣的部分作为未收回货款处理为应收账款损失。
收入：继续按原出口报关离岸价确认
退税：全额申报退税并对未收回的部分做不能收汇申报(视同收汇)，根据国税公告2013 30号附件3的规定，需要与客户签订索赔协议、让客户出具质量检测报告等，出口企业用该资料向税局申报不能收汇即可。
根据《国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第30号）五、出口货物由于本公告附件3所列原因，不能收汇或不能在出口货物退（免）税申报期的截止之日内收汇的，如按会计制度规定须冲减出口销售收入的，在冲减销售收入后，属于本公告第二条所列出口企业应在申报退（免）税时，属于本公告第四条所列出口企业应在退（免）税申报期截止之日内，向主管税务机关报送《出口货物不能收汇申报表》，提供附件3所列原因对应的有关证明材料，经主管税务机关审核确认后，可视同收汇处理。
附件3中：（二）因出口商品质量原因的，提供进口商的有关函件和进口国商检机构的证明；由于客观原因无法提供进口国商检机构证明的，提供进口商的检验报告、相关证明材料和出口单位书面保证函。原因代码：02.因此，出口产品由于质量问题赔偿，按会计制度规定须冲减出口销售收入的，在冲减销售收入后，按规定向主管税务机关报送《出口货物不能收汇申报表》，提供有关证明材料，经主管税务机关审核确认后，可视同收汇处理。
应收账款：扣款部分作为应收账款损失，在所得税汇算清缴时按国税税务总局公告2011年第25号的规定做专项申报。
6.外贸企业出口商品，采购时取得普通发票的适用免税，不适用退税。
根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）规定：六、适用增值税免税政策的出口货物劳务
对符合下列条件的出口货物劳务，除适用本通知第七条规定外，按下列规定实行免征增值税（以下称增值税免税）政策：
（一）适用范围。适用增值税免税政策的出口货物劳务，是指：1.出口企业或其他单位出口规定的货物，具体是指：（11）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。
7.内销和无偿赠送均应按规定计算增值税及地方税。
如果你公司属于工业企业，取得的房租、水电、加油费、包装箱等取得的进项只要不属于不得从销项税额中抵扣情形的，均可按规定申报抵扣进项，不是按比例。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第691号）第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产;
(二)非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务;
(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务;
(四)国务院规定的其他项目。
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。
(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务
(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
(六)购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。
铂略会员60531355
提问于 2020-03-21 18:47
