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  李老师 铂略答疑讲师 2022-04-29 09:44

  贸易企业出口转内销时比起生产企业，不要涉及一个原出口货物对应对的进项抵扣问题。

  【政策1】根据出口退税办法，外贸企业出口货物必须单独设账核算购进金额和进项税额，如购进货物当时不能确定用于出口或内销，一律记入出口库存账，内销时从出口库存账转入内销库存账。

  【政策2】根据《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）第十条第六款规定，外贸企业发生原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物征税的，以及已申报退（免）税的出口货物发生退运并转内销的，外贸企业应于发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具出口货物转内销证明。申请开具出口货物转内销证明时，应填报《出口货物转内销证明申报表》，提供正式申报电子数据及下列资料：1.增值税专用发票（抵扣联）、海关进口增值税专用缴款书、进货分批申报单、出口货物退运已补税（未退税）证明原件及复印件；2.内销货物发票（记账联）原件及复印件；3.主管税务机关要求报送的其他资料。外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用。

  外贸企业账务处理：

  采购时因不能确定用于出口或内销，一律记入出口库存账(注：生产企业实行“免抵退”，购进原材料可按规定抵扣进项，不需要此步骤)

  借：库存商品-出口

  应交税费——应交增值税-出口-进项税额

  贷：应付账款

  【税务申报】该批商品取得的增值税专用发票认证后对应的进项税额单独设账核算，在9月15日前作增值税纳税申报时也不得申报为当期进项税额，要填写在《增值税纳税申报表附列资料二（本期进项税额明细）》第26-28栏“待抵扣进项税额”中，不得与内销商品进项税额混淆。

  出口时

  （1）确认出口收入

  借：应收账款-外商

       贷：主营业务收入—外销

  （2）确认出口成本

  借：主营业务成本—外销

      贷：库存商品-出口

  内销时（1）冲减外销收入

  借：应收账款-外商(红字)

      贷：主营业务收入—外销(红字)

  （2）确认内销收入

  借：应收账款-国内

      贷：主营业务收入——出口转内销

            应交税费——应交增值税-销项税额

  （3）冲减原出口成本

  借：主营业务成本—外销(红字)

      贷：库存商品-出口(红字)

  （4）原出口商品转成内销商品

  借：库存商品-内销

       贷：库存商品-出口

  （5）确认转内销成本

  借：主营业务成本—出口转内销

       贷：库存商品-内销

  （7）通过税局在办好转内销手续，原未抵扣的进项转成可以抵扣的进项(注：生产企业实行“免抵退”，不需要此步骤)

  （8）借：应交税费——应交增值税-进项税额

     贷：应交税费——应交增值税-出口-进项税额