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  朱老师 铂略答疑讲师 2023-06-13 12:49

  你家通过A公司销售给居民企业的暖气免征增值税。在开具发票时你家应当先搞清楚A公司销售热力时销售给居民和非居民销售额的比例，然后按比例开具发票。假如说A公司本月销售收入1000万元，其中销售给居民的暖气是600万元（占销售收入的60%），非居民的暖气是400万元（占销售收入的40%）。那么你家向A公司开具这个月的销售发票时应当开具60%的免税发票，开具40%的应税发票。你家的进项税不能全额抵扣，需要做进项税转出处理。计算转出金额时，按下列步骤依次进行：

  1、依据《增值税暂行条例》第十条、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36 号附件 1）第二十七条、《财政部国家税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90 号）第一条的规定确定哪些进项税一定不能抵扣。不能抵扣的进项税全部要做进项税转出。

  2、无法划分的进项税额，依据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36 号附件 1）第二十九条提供的的公式计算进项税转出额。

  现在我将相关政策条文一起提供给你。

  一、《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条：

      下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

  （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

  （二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

  （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；

  （四）国务院规定的其他项目。

  二、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号附件1）第二十七条：

  下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

  （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

  纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

  （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

  （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

  （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

  （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

  纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

  （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

  （七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

  三、《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第六条：

      纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

  　　（一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

  　　1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

  　　2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

  　　航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

  　　3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：

  　　铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

  　　4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

  　　公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

  　　（二）《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第二十七条第（六）项和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第二条第（一）项第5点中“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”。

  四、《财政部国家税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）第一条：

  自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

  五、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号附件1）第二十九条：

   适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

  不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

  主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。