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  徐老师 铂略答疑讲师 2018-04-08 08:49

  【解答】您好！

  关于这个问题，《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南（2014）有明确规定。

  四、关于短期薪酬的确认和计量

  企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他相关会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

  (一)一般短期薪酬的确认和计量

  企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。发放时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。

  企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

  企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。

  企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。如企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。相关收入的确认、销售成本的结转以及相关税费的处理，与企业正常商品销售的会计处理相同。企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。

  【例 1】2×14 年 7 月，甲公司当月应发工资 1 560 万元，其中：生产部门生产工人工资 1 000 万元;生产部门管理人员工资 200 万元;管理部门管理人员工资360万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的 10%和 8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的 2%和 1.5%计提工会经费和职工教育经费。

  假定不考虑其他因素以及所得税影响。

  根据上述资料，甲公司计算其 2×14 年 7 月份的职工薪酬金额如下：

  应当计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000×(10%+8%+2%+1.5%)=1 215(万元)

  应当计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×(10%+8%+2%+1.5%)=243(万元)

  应当计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×(10%+8%+2%+1.5%)=437.40(万元)

  甲公司有关账务处理如下：

  借：生产成本 12 150 000

  制造费用  2 430 000

  管理费用  4 374 000

  贷：应付职工薪酬——工资      15 600 000

  ——医疗保险费 1 560 000

  ——住房公积金 1 248 000

  ——工会经费     312 000

  ——职工教育经费 234 000