股权转让过程中问题处理

A公司与B公司投资了D公司,其中A公司占其80%的股份,B公司占其20%的股份。C公司希望能吸收合并D公司,两家交易为非关联方,转让的价格为7000万,估值价是8000万,转让出现两个瑕疵,一是由C公司购买B公司持有的股权,即20%,再与A公司交易,两份签订相隔一个月。二是吸收合并的重组合同在2013年的12月份签订,但企业在2013年度的汇算清缴前没有办理财税[2009]59号备案的程序,现在企业方认为可以在2014年度的清缴前备案,但是税务局不认可,这个问题该怎么处理?
所属话题: 非贸付汇
匿名用户 提问于 2015-09-09 18:54
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  • 丁蕾 上海置睿浪腾税务合伙人 2015-09-10 10:01

    此案例中涉及到三个问题,一、股权的分布转让,先转让20%,后转让80%,该安排是否影响该交易特殊性税务处理认定;二、税务机关认为股权转让协议签订在2013年12月31日,则企业应该在2013年的汇算清缴前做备案处理,税务机关的这种说法是否合理;三、如果企业的交易符合特殊性处理,但由于企业没有及时去备案的原因,是否会丧失享受特殊性税务处理的资格。

    首先,针对第一个问题,根据财税[2009]59号第六条(四),企业合并,企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,是指某单个股东转让股权时,其获得的股权支付对价不低于85%。即在次案例中,B公司转让其持有的20%的D公司股权,如果B公司取得的股权支付对价为17%,同时其他条件皆符合的情况下,此次股权转让交易可以适用特殊性税务处理。

    第二个问题,根据财税[2009]59号以及国家税务总局2010年第4号公告,一些省份出台的享受特殊性税务处理的操作规则里都提到,申请备案的时间应该于企业重组完成的当年,包括有的地方是将备案的时间延续到次年3月底之前。在本案例中,股权转让协议是签于2013年12月31日,但实际上企业的重组完成(铂略注:工商变更日期)于2014年,所以大家应该是在2014年内或者到2015年在做2014年汇算清缴前做备案都是符合规定的。

    第三个问题,虽然现行的相关文件对居民企业享受特殊性税务处理没有一个明确的规定,但国家税务总局2015年第22号公告中修订了一些文件,国家税务总局2013年第72号公告中修订了第七条,修订的内容中不包括因为企业没有及时备案就丧失享受特殊性税务处理的资格这一条款,即如果税务机关发现企业进行了一些企业重组,可能是适合特殊性税务处理的,即便企业没有及时备案,税务机关只是会要求企业及时去做备案,而非判定企业丧失特殊性税务处理的资格。


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