【一周答疑】印花税的税务处理7问7答,铂略财务培训

问题 1

印花税在什么情况下计提缴纳，为什么有的单位采购正常生产物资、正常销售产品都不缴纳印花税？

铂略答

一、印花税征收方式有二：

（一）如果您公司由主管税务机关确定依应纳税凭证（合同、协议等）据实计算，则印花税计税依据与主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、原材料、库存商品等科目无关；您的合同协议签订多少金额，就是多少计税依据。发生业务如果没有签订合同，那就不用缴纳印花税。

（二）如果您公司由主管税务机关确定依账面发生金额核定计算，则不考虑某笔销售、采购是否签订合同，而是按照核定比例一并计算。比如某地核定办法规定，《购销（包括购、销两个环节）合同》印花税按照销售收入130%确定计税依据（而不另行计算采购金额）。

按照规定，纳税人有下列情形的，税务机关可以核定纳税人印花税计税依据：

1、未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；

2、拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；

3、采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。

二、关于印花税缴纳期限，主要包括按次、按月。如果核定按次征收，则发生业务时申报；如果核定按月征收，则通常次月十五日内缴纳（遇有节假日依法顺延）。

问题 2

旅游公司与航空公司有包机业务，签定框架协议，以实际结算，收入总额达不到包机标准，每月需补贴给航空，航空给我们开发票，包机收入等于票款减去包机费？包机费大于票款，只能将差额计入成本，是否正确？是否涉及印花税？

铂略答

1、涉及印花税，对无明确金额框架的合同，按规定可以先按定额5元贴花，在以后结算时再按实际金额计税并补贴印花。

政策依据：按照《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11号)附件《印花税税目税率表》规定：货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同。

2、不知上述具体的合同如何签订的，但无论是否达到包机标准，都应该按照实际结算金额开具发票，计入成本。

问题 3

物业管理服务合同，需要缴纳印花税吗？

铂略答

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》

第一条在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。

第二条下列凭证为应纳税凭证：

1、购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

2、产权转移书据；

3、营业账簿；

4、权利、许可证照；

5、经财政部确定征税的其他凭证。

第三条纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税率、税额的确定，依照本条例所附《印花税税目税率表》执行。

《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十条印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。

简单来讲，印花税采取正列举征税。物业管理服务合同并未明确列举征税，因此不用缴纳印花税。

问题 4

我们是一家医疗管理咨询公司，提供的是讲座，咨询类服务而非物资交易，请问是否需要缴纳服务类购销合同的印花税呢？

铂略答

根据《国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知》（1989）国税地字第34号规定：二、关于技术咨询合同的征税范围问题

技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。有关项目包括：

1、有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目；

2、促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目；

3、其他专业项目。

根据及以上规定，您所述咨询类服务，既不属于购销合同，也不属于技术合同，不缴纳印花税。

问题 5

我公司因企业重组将持有下属子公司的股权出售给了另一个单位，请问要交印花税吗？税率是多少？

铂略答

根据《印花税税目税率表》规定：产权转移书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同。立据人应按所载金额万分之五贴花。根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定》(91)国税发155号文件十、“产权转移书据”税目中“财产所有权”的转移书据的征税范围如何划定？“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。

因此，股权转让环节的印花税应按照“产权转移书据”品目征收印花税，计税依据为股权转让协议上标注的转让金额，税率万分之五，由转让双方各自缴纳。

问题 6

我想咨询下公司经营铁路代发服务需要缴纳印花税吗？

铂略答

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。

第二条下列凭证为应纳税凭证：

1、购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

2、产权转移书据；

3、营业账簿；

4、权利、许可证照；

5、经财政部确定征税的其他凭证。

《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十条印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。

简单来讲，印花税采取正列举征税。铁路代发服务合同并未明确列举征税，因此不用缴纳印花税。

问题 7

新成立的小型企业，实收资本的话，有交印花税的时候，是否有优惠政策？

铂略答

有两个减半征收政策，并且增值税小规模纳税人可以叠加享受。

根据《财政部税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财政局：

为减轻企业负担，鼓励投资创业，现就减免营业账簿印花税有关事项通知如下：自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第三条规定，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。第四条规定，增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本通知第三条规定的优惠政策。

声明：

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