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  高老师 实战派财税专家 2018-11-15 00:25

        您好！根据您的表述，我认为您的分析和判断是正确的，您这种情况，应该适用符合59号文第七条第（一）项，满足特殊性税务重组的条件。我认为可以申请特殊性税务处理，根据总局公告2013年第72号第二条“非居民企业股权转让选择特殊性税务处理的，应于股权转让合同或协议生效且完成工商变更登记手续30日内进行备案。属于《通知》第七条第（一）项情形的，由转让方向被转让企业所在地所得税主管税务机关备案……”因此，申请特殊性税务处理的主体，应该是甲国母公司A（即股权转让方）。

        若税务机关认为不适用特殊性税务处理，甲国母公司A涉及股权转让的企业所得税。依据是《企业所得税法》第十九条：

        非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

        《关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第37号）第三条：

  企业所得税法第十九条第二项规定的转让财产所得包含转让股权等权益性投资资产（以下称“股权”）所得。股权转让收入减除股权净值后的余额为股权转让所得应纳税所得额。

  　　股权转让收入是指股权转让人转让股权所收取的对价，包括货币形式和非货币形式的各种收入。

  　　股权净值是指取得该股权的计税基础。股权的计税基础是股权转让人投资入股时向中国居民企业实际支付的出资成本，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权受让成本。股权在持有期间发生减值或者增值，按照国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益的，股权净值应进行相应调整。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

  　　多次投资或收购的同项股权被部分转让的，从该项股权全部成本中按照转让比例计算确定被转让股权对应的成本。