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  李老师 铂略答疑讲师 2019-07-17 09:07

  您好，您公司对境外总部支付服务费，如果该费用不属于“境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务”，您公司应按规定要代扣代缴增值税及其附加税费。

  非居民企业(境外总部)在中国设立经营机构、场所的，就来源于中国境内、外的与该机构、场所有关的所得（收入减成本、费用等扣除项后），适用25%的税率缴纳企业所得税；

  非居民企业(境外总部)在中国境内没有设立机构、场所，或在中国境内取得的与经营机构、场所无关的所得，按预提所得税税率10%，由付款方代扣代缴所得税。

  企业可以按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料，如果违反独立原则和成本与预期收益相配比原则规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。

  【政策依据】

  《财政部　税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》：

  第一条 在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。

  第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

  (一)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内;

  第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

  （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

  （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

  （三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

  （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  《企业所得税法》第三条非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

  非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

  《企业所得税法实施条例》第七条 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

  （二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；

  《企业所得税法实施条例》第五条 企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

  （三）提供劳务的场所；

  根据税收协定，劳务场所构成常设机构的情况是：企业通过雇员或者其他人员，在该国内为同一个项目或有关项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限。

  《企业所得税法》第41条规定：“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。