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  于老师 工商管理硕士 2019-11-21 20:02

  您的这个问题很好，很典型；其实答案很简单，正如您之所问，关键点是什么？答案是：关键在于“违约金”收取是基于业务继续履行还是业务终止履行。

  我们来看政策条款：

  《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条：销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

  《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条：条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

  也就是说，“违约金”作为价外费用计算增值税，前提乃是“发生应税销售行为”，而非“终止应税销售行为”。

  比如上述例子，如果承租方延期退房，而向出租方支付违约金，则“应税销售行为（租赁）”已经执行，理应一并作为销售额计算增值税；而如上所述，虽然收取违约金，但其原因乃是“终止应税销售行为”，则非增值税征收范围，自然不应开具发票。

  个人观点，仅供参考；您也可直接与主管税务机关沟通一下。