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  谢老师 铂略答疑老师 2021-03-30 09:06

  您好，《国家税务总局关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第8号）规定，“公司＋农户”经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定免征增值税。

  其中，“公司+农户”经营模式是指，公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权属于公司)，农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。

  从税收优惠制定的目的来看，“公司+农户”经营模式下，通过公司商业化运作，采用订单式农业，一方面保证了公司原料的品质，另一方面解决了农户生产的农产品销售问题，从而实现了公司与农户的双赢。给予税收优惠，能够增加该种经营模式推广使用的积极性。

  从风险承担来看，“公司+农户”经营模式中公司将生产环节外包给农户，负责销售与服务环节，承担农产品的大部分风险，与企业自产农产品无本质区别，因此，纳税人采取“公司＋农户”的经营模式从农户手中回收再销售畜禽产品，属于农业生产者销售自产农产品，应根据现行增值税的有关规定免征增值税。

  1、8号公告并未对公司的经营范围加以限定，即并未要求“公司+农户”中的公司为从事养殖业的企业，比如从事农产品销售的公司，采取“公司+农户”方式生产、销售农产品，仍然能够享受8号公告所给予的税收优惠。另外8号公告仅对“公司+农户”中禽苗、饲料、兽药及疫苗等的所有权属于公司作出了规定，并未对用于养殖畜禽的场地进行了限制，因此无论是农民自有农场还是公司提供农场均符合8号公告的规定。

  2、在“公司+农户”经营模式中，需要明确公司支付给农户的款项的性质，而后再进行税务处理。《国家税务总局关于“公司＋农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2010年第2号）指出，公司和农户是劳务外包关系。因此，公司支付给农户个人的款项应当认定为劳务报酬，农户取得劳务报酬所得，应由农户开具增值税发票给公司。

  3、在上述款项支付过程中，公司并不是法定的扣缴义务人，无需代扣代缴增值税和个人所得税。

  4、在企业所得税方面，《国家税务总局关于“公司＋农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2010年第2号）规定，对此类以“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。

  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条：企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：

  （一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

  1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

  因此，以“公司+农户”经营模式进行蔬菜、水果的种植可以适用农产品免征企业所得税的税收优惠。

  在增值税方面，国家税务总局公告2013年第8号仅适用于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽。畜禽是指属于《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）文件中规定的农业产品。因此尚无明文规定以“公司+农户”经营模式进行蔬菜、水果的种植可以免征增值税。