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  陈老师 铂略副总裁 2017-12-14 09:51

  税收常设机构的营业利润是指该常设机构应当合理获取的经济收益，税务机关需要根据该具体的经济利益确定常设机构的企业所得税计税基础。比如，一家境外企业在提供软件授权使用的同时还派人安装该软件并提供维护，人员入境超过6个月或183天情况下，若该软件安装使用费为10万元，则该10万元则作为境外软件商的收入，该收入再通过核定利润率的方式确定常设机构的利润归属X25%的税率计算企业所得税。

  
  

  实务中如果合同无法划分构成常设机构的收入，税务机关可以根据一些原则，比如市场上该类服务公平价格作为依据计算该归属常设机构的收入后，计算常设机构的营业利润，当然非居民企业也可以根据自身的成本进行举证实际该归属常设机构的利润，但是税务机关能否接受需要沟通，总之在实践中在没有具体服务价格的情况下归属常设机构利润的判定是个难点，通常需要税务机关和纳税人进行协商。

  
  

  具体请参见税收协定第七条营业利润条款。