- 核算与报告
- 内控与合规
- 计划与分析
- 成本与绩效
- 财务BP
- 资本财务
- 税务合规
- 税务筹划
- 跨境税务
数字化转型
- 财务信息系统与数字化
- 财务共享中心
- 数字化应用
- 人际技能
- 职业生涯与发展
- 商业技能
- 全民财务
- 管理者财务思维
- 老板财税
母公司派遣外籍员工在境内代表处工作，会不会形成常设机构？
Letitia
提问于 2022-04-21 16:50
根据《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释的通知》（国税发[2010]75号）第五条规定第二款第一项规定：一、第一款对常设机构一语做一般定义。即，常设机构是指一个相对固定的营业场所。通常情况下，具备以下特点：
（一）该营业场所是实质存在的。
（二）该营业场所是相对固定的，并且在时间上具有一定的持久性。
（三）全部或部分的营业活动是通过该营业场所进行的。
对于劳务，2010年75号文规定，缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人员到缔约对方提供劳务，仅以任何十二个月内这些人员为从事劳务活动在对方停留连续或累计超过183天的，构成常设机构。
因此，母公司派员来华提供劳务，需要关注是否满足12个月内停留超过183天的条件，进而导致构成常设机构。
这里需要明确两点：
一是是否构成国税发[2010]18号所定义的代表处。外国企业常驻代表机构，是指按照国务院有关规定，在工商行政管理部门登记或经有关部门批准，设立在中国境内的外国企业(包括港澳台企业)及其他组织的常驻代表机构。如果是，那么再关注下面第二点。
二是境外公司来华人员的活动与代表处的关联度，即是否通过代表处来承担功能风险获得收益。进而按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则确定代表处的应纳税所得额。
咱举例来讲：比如更换座椅，收取座椅费3000元、人工费1200元。那么，开票、计算增值税就是“销售货物（座椅）”3000元、“加工和修理修配劳务”1200元，二者适用税率都是13%。
其实，上面这两个数据，怎么算都是不对的。
如果您一共付出去4000元，那就代扣个人所得税640元，打到讲师银行卡3360元。
如果您一共付出去4500元，那就代扣个人所得税720元，打到讲师银行卡3780元。
再反过来讲，如果讲师说，我交完个人所得税，必须自己还剩下4000元（假设他办理临时税务登记，享受10万元免征增值税优惠；否则还有1%的增值税以及相应附加）。那么，转换成含税支出，就是4761.90元，代扣个人所得税761.90元，打到他银行卡4000元。
需要从两方面考虑：
一、真实性
即是否真的卖了10万，可以提供相关流水。（不要说收的现金，现在没人信的，反而让人怀疑。）
二、关联性
就是说，卖给了路人，还是关联方、公司老板、法定代表人、大股东等。如果属于这些，可能就要提供卖给路人也是这个价格的证据了。
