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  谢老师 铂略答疑老师 2022-04-22 13:04

  根据《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释的通知》（国税发[2010]75号）第五条规定第二款第一项规定：一、第一款对常设机构一语做一般定义。即，常设机构是指一个相对固定的营业场所。通常情况下，具备以下特点：

  （一）该营业场所是实质存在的。

  （二）该营业场所是相对固定的，并且在时间上具有一定的持久性。

  （三）全部或部分的营业活动是通过该营业场所进行的。

  对于劳务，2010年75号文规定，缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人员到缔约对方提供劳务，仅以任何十二个月内这些人员为从事劳务活动在对方停留连续或累计超过183天的，构成常设机构。

  因此，母公司派员来华提供劳务，需要关注是否满足12个月内停留超过183天的条件，进而导致构成常设机构。

  • 2022-04-26 16:42:55
    谢谢老师的回答。但是境内代表处是不是就是母公司某种意义上的“常设机构”，母公司可以直接签外籍员工来境内代表处工作，代表处本来就是要按经费支出换算收入交企业所得税的。所以，即使来华停留时间超过183天，母公司也不会再构成常设机构了？因为已经有代表处了
  • 2022-04-26 17:12:05

    这里需要明确两点：

    一是是否构成国税发[2010]18号所定义的代表处。外国企业常驻代表机构，是指按照国务院有关规定，在工商行政管理部门登记或经有关部门批准，设立在中国境内的外国企业(包括港澳台企业)及其他组织的常驻代表机构。如果是，那么再关注下面第二点。

    二是境外公司来华人员的活动与代表处的关联度，即是否通过代表处来承担功能风险获得收益。进而按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则确定代表处的应纳税所得额。