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  翁老师 铂略答疑讲师 2023-02-09 15:44

         一、有使用权的租入固定资产发生装修费用，会计处理应计入“长期待摊费用”科目，并按租赁期分摊计入成本费用；税收上应按不低于3年的期限进行摊销，如果租赁期限低于3年或者没有约定期限，建议先按3年摊销，到期未摊销完的一次性结转摊入成本费用税前扣除。

        二、长期待摊费用一般是指企业前期已经发生了某些费用支出，但是，这些费用却不能或者不全能由当期负担，而应该在当期或者以后各期分担，并且摊销期限在一年或者一年以上的各项费用。最常见的是企业经营租入固定资产的改良支出、企业在开始筹建时发生的开办费用等。尽管长期待摊费用是企业一次性的支出，应该单独进行核算。由于与这种支出相对应的经济收益期较长，按照收入和支出应该配比的原则，应将该项费用支出在企业可以预见的收益期内平均摊销；倘若无法让企业今后的某一财务时期内获益，就应当将目前还没分摊完的该项目的摊余价值一次性全数计入当期损益，以冲减当期利润。现行企业所得税制度下所说的长期待摊费用，主要包括以下四个方面内容：即已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出、其他应当作为长期待摊费用的支出。

       1.长期待摊费用的税务处理。依据《企业所得税法》《企业所得税法实施条例》及其他现行企业所得税政策规定，凡是企业发生的符合税法规定的长期待摊费用，并且按照税法规定的年限进行合理、正确摊销的，在计算企业所得税应纳税所得额时，都可以准予全额扣除。因为长期待摊费用所涉及的往往是时间跨度长，空间范围广，支出内容多，项目情况也极其复杂，所以，在进行税务处理时，我们通常会根据企业所得税税法的要求，按照现行企业所得税法规定，将其分为四类情形来分别予以处理：

  （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出的税务处理

    对于已提足折旧的固定资产的改建支出，在确定改建支出分摊年限时，应当按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

  （二）租入固定资产的改建支出的税务处理

    对于经营租入固定资产的改建支出，在确定改建支出分摊年限时，应当按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

  （三）固定资产的大修理支出的税务处理

    对于符合税法规定的固定资产大修理支出，在确定大修理支出分摊年限时，应当按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

  （四）其他应当作为长期待摊费用的支出的税务处理

         对于其他长期待摊费用，在确定费用支出分摊年限时，应当自费用支出发生当月的次月起，按照摊销期至少为期三年的标准，平均进行摊销。

        2.长期待摊费用的会计核. 为了对长期待摊费用发生、摊销和摊余情况进行准确核算和有效监督，企业必须设置“长期待摊费用”一级科目和若干个相关项目二级科目。该科目的借方反映企业实际发生的各项长期待摊费用，贷方反映因各项摊销而转出的各项长期待摊费用，期末余额在借方，反映截至当前企业尚未摊销出去，且在以后各期需要持续摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。长期待摊费用科目不能有贷方余额。长期待摊费用可根据各单位的实际情况，按费用项目分类，设置相关二级科目，进行明细核算。 企业产生的长期待摊费用，在进行日常会计记账时，借方记录“长期待摊费用”，贷方记录“银行存款”“库存现金”“原材料”“库存商品”“应付票据”“应付账款”等会计科目。分摊长期待摊费用，会计记账时，借方记录“生产成本”“制造费用”“研发支出”“管理费用”“销售费用”等会计科目，贷方记录“长期待摊费用”。 对于企业过去和现在已经缴纳的各项税费，以及各种无法与未来收益和利润相配比的其他各项费用开支，皆不得在本科目核算。