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  于老师 工商管理硕士 2018-10-11 18:57

  一、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

  因此，以前月份没有扣除，以后月份一次扣除并不恰当。

  二、根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题

  根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

  企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

  亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。

  三、依法扣除须满足基本条件，比如实际支付、履行代扣代缴个人所得税义务等。

  根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）第二条规定，个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金所得”计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份‘工资、薪金所得’合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。

  也就是说，在当地规定标准范围内取得的差旅费津贴或者公务用车（交通）补贴不征个人所得税，超过标准部分并入取得当月工资薪金计算缴纳个人所得税。但是，全国税法层面并未制定统一标准，因此您须向当地主管部门直接咨询一下。

  关于补发情形如何计税，各地口径并不一致。如:北京地区口径，对单位补发工资，应合并补缴当月的工资薪金所得一并缴纳个人所得税。再如:安徽省口径，满足条件，可以补发工资、薪金归属到工资、薪金所属月份重新计算应纳个人所得税。因此建议您提前与主管税务机关沟通、确认一下。