共1个回答

• 

  李老师 铂略答疑讲师 2018-12-21 18:00

  您好，对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：    (一)企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。    (二)企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。    (三)企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。    (四)企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。

  【文件依据】《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）规定：

  一、本通知所称企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。

   二、对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：    (一)企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。    (二)企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。    (三)企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。    (四)企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。

  三、主管税务机关应对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地转让收入加强管理。重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置或改良固定资产和购置其他固定资产等。

  增值税方面：

  目前，对于搬迁补偿中相当于土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的部分，明确免征增值税，但对于补偿的不动产及动产部分是否同样免征增值税，总局未明确，请及时咨询主管税务机关以妥善处理此业务。对此，实务中存在两种观点：

  第一种观点：对房屋拆迁补偿款应该征增值税。

  根据财税[2016]36号文件附件一第十条的规定，销售服务、无形资产或者不动产，指有偿提供服务、转让无形资产或者不动产。

  企业取得政府对房屋拆迁合理对价的补偿，具有商业性，属于有偿放弃所有权的行为，与转让房屋所有权、销售不动产没有本质的区别。

  同时，财税[2016]36号文件第十四条规定了无偿提供服务、无形资产、不动产视同销售的情形。

  这意味着，无论是有偿还是无偿，除了“无偿用于公益事业”等特殊规定外，只要是对外提供房屋所有权和土地使用权的，都属于增值税的应税范围。因此，应以房屋补偿额作为增值税计税依据，按销售不动产缴纳增值税。

  要求对房屋拆迁补偿款计征增值税的省份有湖北国税、北京国税：

  湖北国税观点：纳税人将国有土地使用权交由土地收购储备中心收储，取得的建筑物、构筑物和机器设备的补偿收入缴纳增值税，取得的其他补偿收入免缴增值税。

  北京国税观点：企业的房产被拆迁，获得了另一处的房产补偿和一部分现金补偿，被拆迁企业取得的拆迁补偿款（现金补偿和房屋补偿）按照转让不动产缴纳增值税。取得的补偿房屋若可以取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额。

  第二种观点认为，对房屋拆迁补偿款不应征税。

  依据财税[2016]36文件附件三《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》：下列项目免征增值税：

  （三十七）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。

  可以这样理解：拆迁补偿款是一种“补偿行为”，不是销售行为。

  正常商业交易买卖双方自由出价、自愿成交，而房屋拆迁补偿行为，不论是拆迁政策、拆迁方式，还是补偿标准、补偿货币还是房屋，均由政府相关部门来进行规定，被拆迁人没有自行选择的权利，企业取得拆迁补偿和正常销售行为有本质的区别，不是一种市场行为。

  尽管补偿也收到了“对价”，但这里的“对价”不是因交易行为而产生的，因“拆迁”给予的“补偿”，补偿行为并不是应税行为，也不是缴纳增值税的必要条件，纳税与否与取得“对价”没有必然联系。