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  于老师 工商管理硕士 2019-01-15 11:41

  “财税〔2016〕36号”文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十八条规定，（不得抵扣、进项税额转出的）非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。（打个比方：您没进行正常防雨，让雨水淋湿而霉烂变质，那就不能抵扣了。）

  若非上述原因所致，则非上述不得抵扣（进项税额转出）之法定事由，自可依法抵扣之。

  “《安徽国税明确若干增值税政策的执行和管理问题》（皖国税函[2008]10号）一、关于存货进项税额转出问题：（二）纳税人因库存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库存货物报废或低价销售处理的，不属于非正常损失，不需要作进项税额转出处理”， 2009年11月9日国家税务总局纳税服务司问题解答 “纳税人生产或购入在货物外包装或使用说明书中注明有使用期限的货物，超过有效（保质）期无法进行正常销售，需作销毁处理的，可视作企业在经营过程中的正常经营损失，不纳入非正常损失”，亦可佐证上述观点。

  上述生产过程必要损耗（为了取得GMP证书进行工艺验证过程中制造的药品，因没有GMP证书不能销售）、过期销毁等，并非管理不善或者违反法律法规，也非因此而被盗、丢失、霉烂变质或者被依法没收、销毁、拆除，其进项税额可依法抵扣，不需到税务机关备案或者审批，如实申报即可。