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  于老师 工商管理硕士 2019-01-15 14:46

  根据“财税〔2016〕36号”文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

  根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）六、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法（3%）计税。（注：既然“可以按照”，自然也可以“不按照”，即选择一般计税方法（10%）。）

  一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。（注1：若未按照兼营核算，则依“混合销售”处理；一并依主营业务适用一般计税方法税率（显然销售货物为主，因此一并16%）。注2：若已按照兼营核算，则安装服务也是“可以按照”，同上可选。）

  纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

  一、若供应商使用其自产设备，则应分别核算机器设备和安装服务的销售额（这个不能选择）：

  （一）安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法（3%）计税。

  （二）也可以选择一般计税方法（10%）。

  销售货物部分当然适用16%税率。

  二、若供应商使用其外购设备：

  （一）若未按照兼营核算，则依“混合销售”处理；一并依主营业务适用一般计税方法。显然销售货物为主，因此一并16%税率。

  （二）若已按照兼营核算

  1、安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法（3%）计税。

  2、也可以选择一般计税方法（10%）。

  销售货物部分当然适用16%税率。

  三、纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”（6%）缴纳增值税。

  这里需要注意与“修理修配劳务”之区分。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条第三款之定义，修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。增值税税率16%.

  打个比方，“维护保养”相当于健康饮食，“修理修配”相当于打针吃药，须得正确区分，以便准确适用税率。

  最后提示一点：简易计税方法相应进项税额不得抵扣。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。