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  叶老师 某税会学会专家 2017-02-13 09:13

  根据描述分析，贵司采用的是标准成本核算方法。这种应该存在标准成本、成本差异和实际成本三项成本资料。在这样的核算方式下，虽然会导致成本核算存在标准成本与实际成本的差异，但是是属于核算方式引起的，实际成本是真实的。因此，在没有其它因素影响下，正常生产的产品核算出的成本差异不属于资产损失。

  但对于正常情况下调试期间形成残次品呆滞的所谓损失，实际并不是真正的资产损失，属于合理的损失。

  根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)的规定，准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失（简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让资产，但符合相关规定条件计算确认的损失（简称法定资产损失）。

  第二十七条规定，存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

  （一）存货计税成本的确定依据；

  （二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；

  （三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；

  （四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。 

  因此，虽然该部分属于合理的损失，但是为了避免日后税收风险，建议以清单申报的方式向税务机关申报扣除。