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  李老师 铂略答疑讲师 2019-03-21 16:32

  您好，此业务开发要区别劳务还是特许权使用费不同，来确定是否代扣企业所得税。
        如果开发业务属于劳务，来源地按劳务发生地确定，如劳务完全发生在境外，与是否在境内使用无关，不需要代扣企业所得税；如劳务须在境内开展，需要代扣企业所得税。
        如果开发业务属于特许权使用费，来源地按负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定，与是否在境内使用无关。你公司应代扣企业所得税。
      境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务，不属于在境内销售服务，不需要代扣代缴增值税。
      【政策依据】
      《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条    企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：   (二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定；(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
      《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函[2009]507号）
        三、与专有技术有关的特许权使用费一般涉及技术许可方同意将其未公开的技术许可给另一方，使另一方能自由使用，技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术的具体实施，并且不保证实施的结果。被许可的技术通常已经存在，但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术。
      四、在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。但如果服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收协定特许权使用费条款的规定。
        五、在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，无论是单独收取还是包括在技术价款中，均应视为特许权使用费，适用税收协定特许权使用费条款的规定。但如上述人员的服务已构成常设机构，则对服务部分的所得应适用税收协定营业利润条款的规定。如果纳税人不能准确计算应归属常设机构的营业利润，则税务机关可根据税收协定常设机构利润归属原则予以确定。
      六、下列款项或报酬不应是特许权使用费，应为劳务活动所得：
      （一）单纯货物贸易项下作为售后服务的报酬；
      （二）产品保证期内卖方为买方提供服务所取得的报酬；
      （三）专门从事工程、管理、咨询等专业服务的机构或个人提供的相关服务所取得的款项；
      （四）国家税务总局规定的其他类似报酬。
      上述劳务所得通常适用税收协定营业利润条款的规定，但个别税收协定对此另有特殊规定的除外（如中英税收协定专门列有技术费条款）。
      《财政部    国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》
      第六条中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。
      第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：
      （一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；
      （二）所销售或者租赁的不动产在境内；
      （三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；
      （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
      第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：
      （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
      （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
      （三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
      （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
      第二十条 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：
      应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率