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个税手续费收入如果没有奖励给财务人员，应计入哪个科目？营业外收入？
匿名用户
提问于 2015-09-06 22:18
上述的回答都是以前的一些文件了，不能说不对吧，不过是不够准确的。以前的规定做其他业务收入是妥当的，增值税交与不交看各地国税口径（营改增之后，各地国税局口径不一致，有的地方规定需要交增值税，有的地方规定不需要交，所以目前要看各地的口径），上述收入要交企业所得税无疑，支付给扣缴人员作为成本支出，扣缴人员拿到上述奖励可免个税。
【解答】会计准则没有具体规定，一般收到个税手续费返还应计入营业外收入，实际奖励财务人员或做其他支出时计入营业外支出。注意个税手续费返还是否缴纳增值税请咨询当地税务机关，因各地执行口径不一致。
追加问题回答：
（1）个税手续费是否可以奖励扣缴人员。《个人所得税代扣代缴暂行办法》（国税发[1995]065号）规定，“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。”
（2）奖励扣缴人员是否免个税?免。法规依据:《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）“二、下列所得，暂免征收个人所得税：（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。”
（3）关于是否应缴增值税,总局口径：国家税务总局12366纳税服务平台2017年01月17日答疑，是“按照目前营改增政策相关规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应缴纳增值税。”
nice
恩 说的对
营改增后，营改按照代理服务费缴纳增值税，贷记其他业务收入。 同时如果没有用于其他支出，比如奖励相关人员，则会相应缴纳企业所得税。以前的规定如下：
1、《国家税务总局关于印发<营业税税目注释（试行稿）>的通知》 （国税发[1993]149号）规定：代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。其他代理服务，是指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。
2、《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号）第一条规定：根据《国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》的规定，储蓄机构代扣代缴利息税，可按所扣税款的2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定征收营业税和企业所得税。
3、《广西壮族自治区地方税务局关于企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入纳税问题的函》（桂地税函[2009]446号）第一条规定：企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳营业税。
4、《广东省地方税务局关于代扣代收和代征税款手续费收入征收营业税问题的批复》（ 粤地税函［2008］583号）规定：对单位和个人履行代扣代缴、代收代缴税款义务，或者接受委托代征税款，所取得的手续费收入，应照章征收营业税。
不可以，用作免税项目不得抵扣。
若无法区分，应当按照销售额或者收入占比逐期计算当期不得抵扣的进项税额，并于次年1月的纳税申报期内进行全年汇总清算。
政策没有变化。退休人员返聘，按照工资薪金所得计算缴纳个人所得税；不需要缴纳增值税。
国内采购货物，进入特殊区域保税仓（综保/保税物流园/B型等），不加工，直接再出口，且出口退税率0，核心不是“入区要不要交税”，而是先判断这笔货最终离境按“免退、免税、还是视同内销征税”，再倒推国内采购进项怎么处理、你方什么时候确认销项。
一、先定最终出口的增值税定性（0退税率要再拆）
出口退税率0分三类，处理完全不同：
1）0退税但属于“取消出口退税/征税名单”且征税率非零
按财税〔2012〕39号第七条，出口或视同出口这类货物不适用免退/免税，按视同内销征增值税；对应国内进项如取得专票、用于应税销售，可抵扣。
2）0退税但税务上归“出口免税”（如部分免税商品、特殊标识2、符合条件的特定业务）
出口环节不交销项、不退税；国内采购进项若专用于该免税出口，不得抵扣，要做进项转出或干脆让供应商开普票。
3）进入特殊区域并销售给区内单位/境外，符合“视同出口”退免税
经海关报关进入综保区、保税物流园区、保税港区、B型中心等，并销售给特殊区域内单位或境外单位/个人，按视同出口办退免税。 但注意：综保一纳试点下“未经加工的保税货物离境出口”单独走增值税免税，不是退进项。
所以“退税率0”本身不决定进项是否转出，决定它的是：最终离境适用政策 + 你国内采购这段是否形成应税/保税/免税链条。
二、国内采购入区这一段：进项何时确认
不管后面怎么出，国内供应商向你销售、发货、开票这个环节按普通增值税购销走：
供应商：发货并开具发票时确认销项；若货物报关入特殊区域且买受人是区内企业/用于视同出口，供应商可能按出口/视同出口免退处理，具体看它和你签的贸易路径。
你（保税仓运营/货主）：取得国内供应商增值税专用发票，按发票日期、勾选抵扣所属期确认进项税；会计上按采购入库/入区凭据入账。
关键判断：你入区是“以保税货物状态入区”还是“一纳企业非保税入区”
非一纳、按保税/入区报关进特殊区域：国内采购取得专票，若后续整体按视同出口退免税，外贸企业可凭报关单、专票等办免退；生产企业按免抵退。若最终该货属于0退税征税，则前面进项留抵可抵内销销项。
综保一纳试点、国内采购以非保税方式入区：从区外买货取得专票可抵扣；后面离境出口按一纳出口退免政策办，但未加工保税货离境是按免税不是退进项。
若你明确知道该SKU最终只能走0退税免税或征税，国内采购就别强求专票抵扣：免税出口对应进项不抵；征税内销才抵。
三、入仓、存储、再出口：销项何时确认
不加工纯仓储，通常三个时点要分开：
入区/入仓：仅海关、仓储动作，不当然产生你方增值税销项。若你只是自己货入自己仓，无销售，无销项。
向境外/区内客户订立销售合同并发货出区：按增值税销售实现原则确认——合同风险报酬转移、报关离境或交付区内买方、会计确认收入。若直接离境出口且符合免退/免税，不确认销项税额（免退申报“免”销项、退进项；纯免税不确认销项也不退）；若被认定0退税征税，则按内销确认销项、按适用征税率开票。
保税仓“先入区、境外买家后续分提”模式：区外供应商卖给你、你入区；你再分批卖境外，每批离境或按仓储企业出境备案清单结算。按24号公告，运入保税区后由仓储企业办离境的，退免税申报出口日期以最后一批出境备案清单为准。
四、0退税率场景下的特殊注意点
进项税“先抵后转”风险：国内采购先勾了进项，后来出口被认定免税→对应进项转出；被认定征税→可抵销项不用转。建议在采购前按HScode查“退税率+特殊商品标识+是否取消退税名单”。
不加工但“未经加工保税货物”离境：综保一纳下是免税不是退税，国内进项若按保税链条进来的，别按外贸退免税去申报。
供应商开票身份：国内供应商如果按“入特殊区域视同出口”给你开0税率/免税发票，你拿不到进项；如果按一般销售开13%专票，你才有抵扣/退税基础，但后续出口若免税就要转出。路径要在采购合同写清“入区方式+出口模式+发票类型”。
单据链：国内采购专票、入区报关单/进区核注单、仓单、出口报关单或出境货物备案清单、收汇凭证。0退税征税还要内销合同、含税价重算；免税要免税申报表、进项转出明细。
企业身份差异：外贸企业（免退，0退税无税可退还可能转免税/征税）、生产企业（免抵退，0退税看是否抵顶）、综保一纳企业（国内采购可抵、离境按一纳规则）、纯区内非一纳仓储企业（国内采购进项受限，主要做保税转口）。
五、给你的简化操作结论
国内采购取得专票→入区前/入区时确认进项；不要等出口再确认。
入仓不确认销项；与境外签销售、货物离境/交付时确认收入。
若最终离境按退免税：外贸走免退、生产走免抵退，专票进项全留着；若按“入特殊区域视同出口”给区内/境外，也按该口径。
若0退税=免税：不确认销项，国内专票进项全额转出（或改普票）。
若0退税=取消退税/征税：按内销确认销项（离境销售给境外也视同内销计税），国内进项可抵。
综保一纳+国内非保税采购+未加工离境：离境出口可适用出口退免政策；未经加工保税货离境则免税，两套分开。
