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  富老师 国家税务总局所得税专家库成员 2017-09-25 18:07

  一、根据《企业会计准则第14号——收入》的通知财会〔2017〕22号规定，　一、在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。同时，允许企业提前执行。因此，修订后的收入准则尚未实行，贵公司发生上述业务应按修订前的收入准则处理。

  二、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》 第十九条　增值税纳税义务发生时间：

  　　（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

  　　（二）进口货物，为报关进口的当天。

  《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

  　　（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

  　　（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

  　　（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

  　　（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

  　　（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

  　　（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

  　　（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

  贵公司上述业务当月未进行收入的确认也未开具发票，如果符合上述增值税政策确认收入的条件，例如：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，不论会计上是否确认收入，增值税应按规定确认收入计算申报缴纳增值税。

  三、修订后的收入准则是按控制权转移模式进行确认，即企业将商品的控制权转移给客户（买方）时确认收入；而增值税确认收入时间（纳税义务发生时间）按税收政策确认。税会确认收入可能存在时间上的差异。上述业务税收上只要按税收政策确认收入，不存在税收上的风险。