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  高老师 知名集团投资总监 2020-06-02 15:55

  1、企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。

  研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出－资本化支出”科目余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。期末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。借记“管理费用”科目，贷记“研发支出－费用化支出”。

  “研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

  企业从事研究开发活动有关业务的会计处理如下：

  ①相关研发费用发生时：

  借：研发支出—费用化支出

                  —资本化支出

  贷：原材料　　

          应付职工薪酬　　

             银行存款

  ②会计期末：将费用化支出结转到“管理费用”科目；对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时，才将其转入“无形资产”科目。

  A．结转费用化支出：

  借：管理费用

  贷：研发支出—费用化支出

  B．当资本化支出部分达到预定用途时：

  借：无形资产

  贷：研发支出—资本化支出

  2、研发费用在所得税扣除时，实际发生部分通过管理费用核算金额税前扣除，同时通过填写A107012表进行加计扣除。

  3、高新技术企业认定前期准备工作的开展

  （一）核心自主知识产权的获取

  知识产权种类很多,在高新技术企业认定中有核心与非核心知识产权之分。企业拥有专利、植物新品种、国家新药、软件著作权等核心知识产权,是高新技术企业认定的首要和必须条件,与2008年制定的高新技术企业认定之知识产权政策相比,2016年制定的新政策将核心知识产权分为Ⅰ类和Ⅱ类等,并明确了评分细则,显得更加合理。但总的来说，自主知识产权的获取都有一定的时间期限。例如Ⅰ类中的发明专利，从申请到授权，时间短则1年半，长则2-3年。对于财务成长性不太好的企业，Ⅰ类知识产权的获取就显得尤为重要。

  （二）财务费用的正确归集

  《工作指引》中明确了研发费用归集的范围：人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、设计费用、装备调试费用与试验费用、委托外部研究开发费用以及其他费用。同时明确指出企业应对研发费用进行单独列支并单列到具体研发项目。而在实际工作中，中科为集团项目专员遇到很多企业并没有将研发费用单列到项目甚至没有在账内单独列支研发费用，这就导致在申报期间，企业财务人员临时按照《工作指引》要求，按项目对研发费用逐项进行归集、认定，工作量非常大，有时甚至都是在做无用功。

  （三）研究开发组织管理的规范

  《工作指引》指出企业创新能力评价体系中研究开发组织管理水平评分占比20%，这就要求企业在日常研发过程中对研发流程的梳理、管理制度的执行、奖励政策的体现都要明确规范。例如：收集整理好技术创新活动证明材料，企业在进行技术创新活动中形成的材料是很多的，要注意日常收集与整理。有些材料是证明成果的，如知识产权证书（独占许可合同）、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告；有些材料是可以验证过程的，如省级以上科技计划立项通知、委托科研协议、行业协会技术参数（标准）及企业实际参数（标准）、行业专家对研发工作的评价会议意见，企业进行研发活动时的立项、预算、组织机构、人员配置、其他研发资源的情况等。凡能证明企业实际进行了研发活动并取得一定成果的材料都应收集完整并提交。

  具体可以参考文件：

  财政部 国家税务总局 科学技术部关于修订印发《高新技术企业认定管理办法》的通知（国科发火[2016]32号 ）        

   科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知（国科发火[2016]195号）