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  潘老师 税务局稽查官员 2020-08-20 14:16

  您好，个人认为，你的理解有道理。其实，对客户来说，需要判断的是他买的是什么？是货物，还是建筑服务？货物形成的是不动产，购买的建筑服务，形成的是建筑物、构筑物，属于不动产，从这个角度也好理解贵司所销售的项目应当怎样适用税目和税率。

  一项销售行为如何确定税目税率，并无规定其中货物、服务占比。关键还是要看销售行为的实质。以下文件供参考：

  Ø  《试点实施办法》第四十条（适用试点纳税人）和《有关事项规定》第二条（适用原增值税纳税人）第三款规定，无论是营改增试点纳税人还是原增值税纳税人，一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。

  从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

  Ø  《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）规定：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于财税〔2016〕36号文件第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

  一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法依照3%的征收率计税（公告2017年第11号）。

  Ø  《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第六条规定：一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

  一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

  纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。