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  王老师 铂略答疑讲师 2020-08-20 19:43

  你好，以下回复供参考：
  

  一、参考《财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知》 （财会[2008]11号）中“五、企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务应当如何处理？”（二）与BOT业务相关收入的确认。

         1.建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。

  　　建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：

  　　（1）合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。

  　　（2）合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。

  　　建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。

         一般而言，项目公司将建设期间发生的工程成本可计入无形资产，运营期间列入管理费用，取得收入时计入主营业务收入，然后将无形资产摊销在经营期转入主营业务成本。

  二、《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号，以下简称45号公告）第七条：“纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。如政府补贴为固定金额，且与企业提供的建设服务无关，不属于上述应税收入范畴，不需要开发票给到政府，但企业所得税方面原则上应做收入处理（除非符合不征税收入的定义）

  三、目前税法并未对PPP项目作出明确规定，一般按照项目建设单位的归属来确定税收范围。如项目公司并非立项单位，只需开具建筑服务发票（除租金外实际支付的对价-不征收增值税的补贴）给立项单位（政府）即可，缴纳增值税及附加、企业所得税等。房屋取得的租金收入需依照规定缴纳增值税及附加、房产税、企业所得税等。