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  于老师 工商管理硕士 2021-01-12 12:42

  一、关于“公司内部会议所产生的餐费等费用是否可计入会议费列支所得税前扣除”这个问题，税法并无直接、明确规定，我们参考其他一些依据。

  根据《中央和国家机关会议费管理办法》（财行〔2016〕214号）第十四条：会议费开支范围包括会议住宿费、伙食费、会议场地租金、交通费、文件印刷费、医药费等。虽然此文件并非税法文件，而文件对于伙食费也有限额标准；但对于“会议费包含伙食费”这个原则，其实道理应当是一样的。

  另有一个税法文件，也不是针对企业所得税的，乃是“营改增”文件，对于会议费范围认定，也有一定借鉴意义。根据《财政部国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）十、宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税。文件中明确提及“配套服务”；显然，对于开会来讲，吃饭应当算是必要的“配套服务”吧。

  基于此，湖北国税营改增问题答疑《酒店业纳税人提供会议服务，如何核算和开票》明确：酒店业纳税人对提供会议服务中包含的餐饮服务、住宿服务收入，可一并按会议服务核算计税，开具增值税发票。安徽国税也是持有类似观点。

  当然，各省税务机关观点不尽一致。比如河北、浙江、福建等地税务部门，认为餐饮服务应当分开核算、开票。实际工作中，遇到类似问题，也有必要直接与主管税务机关进行沟通。

  至于后附资料，无论会议费、餐费，都是需要的。可以参考国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第28号）第七条规定，企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。

  二、根据《财政部、全国总工会、发展改革委、教育部科技部、国防科工委、人事部、劳动保障部国资委、国家税务总局、全国工商联关于印发〈关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见〉的通知》（财建〔2006〕317号）第三条第（五）项规定，企业职工教育培训经费列支范围包括：

  1、上岗和转岗培训;

  2、各类岗位适应性培训;

  3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;

  4、专业技术人员继续教育;

  5、特种作业人员培训;

  6、企业组织的职工外送培训的经费支出;

  7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;

  8、购置教学设备与设施;

  9、职工岗位自学成才奖励费用;

  10、职工教育培训管理费用;

  11、有关职工教育的其他开支。

  《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2、5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

  《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）：一、企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

  参考江苏省扬州市地方税务局每日热点问题解答2013年4月26日回答：“根据财建〔2006〕317号第三条第五款规定，企业职工教育培训经费列支范围包括：……因此，企业职工外出培训发生的住宿费、车船费、餐费、会议费等可以在职工教育经费列支，上述事项如果不是与培训有关的必要的支出，不得在职工教育经费中列支。

  也有税务机关另有观点。如《北京市国家税务局企业所得税类热点问题（2014年6月）》回答：“根据财建〔2006〕317号第三条规定，企业职工教育培训经费列支范围包括：……因此，企业到外地培训时发生的住宿费和差旅费，不属于职工教育经费的范畴。”

  财政部印发的《中央和国家机关培训费管理办法》（财行[2016]540号）第八条规定：“本办法所称培训费，是指各单位开展培训直接发生的各项费用支出，包括师资费、住宿费、伙食费、培训场地费、培训资料费、交通费以及其他费用。”其中，“住宿费是指参训人员及工作人员培训期间发生的租住房间的费用。”“交通费是指用于培训所需的人员接送以及与培训有关的考察、调研等发生的交通支出。”中央和国家机关的培训费是包括住宿费和交通费的。但企业不同于中央和国家机关，仅供参考。

  因此，关于“内部培训所产生的餐费等费用是否计入职工教育经费所得税前扣除”这个问题，目前可能有些异议，建议直接与主管税务机关沟通一下。