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  李老师 铂略答疑讲师 2022-08-26 16:51

  第一种情况，如属于因品质或者规格原因，进口货物自进口放行之日起1年内原状退货复运出境的，纳税义务人在办理出口申报手续时，应当按照规定提交有关单证和证明文件。经海关确认后，对复运出境的原进口货物不予征收出口关税。已缴纳税款的进口货物，因品质或者规格原因原状退货复运出境的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以向海关申请退税。进口环节增值税已予抵扣的，该项增值税不予退还，但国家另有规定的除外。

  第二种情况，纳税义务人在办理出境修理货物的出口申报手续时，应当向海关提交该货物的维修合同(或者含有保修条款的原进口合同)。出境修理货物应当在海关规定的期限内复运进境。出境维修的货物不征税，以保函的形式向海关担保复运进境的时间。因正当理由不能在海关规定期限内将出境修理货物复运进境的，纳税义务人应当在规定期限届满前向海关说明情况，申请延期复运进境。出境修理货物超过海关允许期限复运进境的，海关对其按照一般进口货物的征税管理规定征收进口税款。

  修理物品进出口申报时需提供修理协议，需注明维修费用。货物在国外维修完毕，复运进境时，海关将根据维修协议中的修理费部分征收关税增值税。取得的海关进口增值税专用缴款书可按规定抵扣进项。

  如果进口人在首次进口时与外商签有保修协议，且协议规定的保修费用已经计入了首次进口的完税价格，则免费保修期间的出境修理行为不必重复计算保修费用；如保修协议规定的保修费未计入完税价格的，则需根据实际发生的保修费用计算完税价格。

  第三种情况，因品质或者规格原因原状退货复运出境的，自缴纳税款之日起超过1年的，贵公司不能向海关申请退税。同时该退运货物出境时，海关将征收出口关税。由于该材料不属于视同自产货物，贵公司出口该货物适用免征增值税政策，但是如果贵公司未按规定申报免税的，应视同内销缴纳增值税。贵公司适用免征增值税政策的，根据《增值税暂行条例》第十条（一）项规定，对应进项税额应作转出；适用视同内销缴纳增值税的，不需做进项税额转出。

  第四种情况，同第二种情况。

  依据：《进出口关税条例》第二十五条运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。

  《海关进出口货物征税管理办法》

  第五十条纳税义务人在办理出境修理货物的出口申报手续时，应当向海关提交该货物的维修合同(或者含有保修条款的原进口合同)。出境修理货物应当在海关规定的期限内复运进境。

  第五十一条纳税义务人在办理出境修理货物复运进境的进口申报手续时，应当向海关提交该货物的原出口报关单和维修合同(或者含有保修条款的原进口合同)、维修发票等单证。

  海关按照审定进口货物完税价格的有关规定和海关接受该货物申报复运进境之日适用的计征汇率、税率，审核确定其完税价格、计征进口税款。

  因正当理由不能在海关规定期限内将出境修理货物复运进境的，纳税义务人应当在规定期限届满前向海关说明情况，申请延期复运进境。

  第五十二条出境修理货物超过海关允许期限复运进境的，海关对其按照一般进口货物的征税管理规定征收进口税款。

  第五十八条　因品质或者规格原因，进口货物自进口放行之日起1年内原状退货复运出境的，纳税义务人在办理出口申报手续时，应当按照规定提交有关单证和证明文件。经海关确认后，对复运出境的原进口货物不予征收出口关税。

  第六十一条 已缴纳税款的进口货物，因品质或者规格原因原状退货复运出境的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以向海关申请退税。

  第六十七条海关办理退税手续时，应当填发收入退还书(格式详见附件4)，并按照以下规定办理:

  (一)按照本办法第六十条规定应当同时退还多征税款部分所产生的利息的，应退利息按照海关填发收入退还书之日中国人民银行规定的活期

  储蓄存款利息率计算。计算应退利息的期限自纳税义务人缴纳税款之日起至海关填发收入退还书之日止。

  (二)进口环节增值税已予抵扣的，该项增值税不予退还，但国家另有规定的除外。

  (三)已征收的滞纳金不予退还。

  退还税款、利息涉及从国库中退库的，按照法律、行政法规有关国库管理的规定以及有关规章规定的具体实施办法执行。

  《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》（中华人民共和国海关总署令第148号）第三十一条“运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费为基础审查确定完税价格。出境修理货物复运进境超过海关规定期限的，由海关按照本办法第二章的规定审查确定完税价格。”如果进口人在首次进口时与外商签有保修协议，且协议规定的保修费用已经计入了首次进口的完税价格，则免费保修期间的出境修理行为不必重复计算保修费用；如保修协议规定的保修费未计入完税价格的，则需根据实际发生的保修费用计算完税价格。

  根据《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第六条规定，适用增值税免税政策的出口货物劳务对符合下列条件的出口货物劳务，除适用本通知第七条规定外，按下列规定实行免征增值税（以下称增值税免税）政策：

  （一）适用范围。

  适用增值税免税政策的出口货物劳务，是指：

  1.出口企业或其他单位出口规定的货物，具体是指：

  （8）非列名生产企业出口的非视同自产货物。

  第九条规定，出口货物劳务增值税和消费税政策的其他规定。
  　　（二）若干征、退（免）税规定　　
  　　2.出口企业或其他单位出口货物劳务适用免税政策的，除特殊区域内企业出口的特殊区域内货物、出口企业或其他单位视同出口的免征增值税的货物劳务外，如果未按规定申报免税，应视同内销货物和加工修理修配劳务征收增值税、消费税。

  《国家税务总局关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关问题的通知》（国税函〔2007〕350号）规定，近接部分地区咨询，纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口方退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额，是否应当作进项税额转出。现明确如下：

  《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条规定，纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。因此，纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。

  根据上述规定，贵公司退运货物，原进口时缴纳的进口增值税不作进项税额转出处理。