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  高老师 知名集团投资总监 2024-01-31 17:12

  首先要确认一下，取得的政府补助是与资产相关还是与收益相关，然后再区分是采用总额法还是净额法核算。

  一、与资产相关，总额法。

  账务处理参考如下：

  1、收到补助款：

  借：银行存款

  贷：递延收益一、与资产相关，总额法。

  2、购入资产：

  借：固定资产

  应交税费-应交增值税（进项税额）（一般纳税人取得专票时）

  贷：银行存款

  3、资产在使用寿命内折旧并分摊递延收益：

  借：管理费用

  贷：累计折旧

  借：递延收益（补助款在寿命内分期摊销）

  贷：其他收益（企业会计准则）/营业外收入（小企业会计准则、企业会计制度）

  4、若资产提前出售，转销未分摊的收益：

  借：递延收益（剩余未分摊的金额）

  贷：营业外收入

  二、与资产相关，净额法。

  1、收到补助款：

  借：银行存款

  贷：递延收益

  2、购入资产：

  借：固定资产

  应交税费-应交增值税（进项税额）（一般纳税人取得专票时）

  贷：银行存款

  借：递延收益

  贷：固定资产

  3、按冲减后的资产成本计提折旧：

  借：管理费用

  贷：累计折旧

  4、若资产提前出售，会计处理同固定资产处置，不存在未摊销的递延收益。

  提醒：如果净额法将账面的资产成本都冲掉了，处置时不再通过清理科目，处置收益计入营业外收入。

  参考文件：《关于政府补助准则有关问题的解读》第四条。

  
  

  三、与收益相关，企业先取得政府补助，补贴后续发生的成本费用、损失等，有两种处理方式。

  方式一：总额法下应当将取得的政府补助确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益。
  1、收到补助款：
  借：银行存款
  贷：递延收益
  2、发生成本费用并结转递延收益：
  借：管理费用等
  贷：银行存款
  借：递延收益
  贷：其他收益/营业外收入
  方式二：净额法下应当将取得的政府补助确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，冲减相关成本费用。
  1、收到补助款：
  借：银行存款
  贷：递延收益
  2、发生成本费用后，冲减相关成本费用：
  借：管理费用等
  贷：银行存款
  借：递延收益
  贷：管理费用等
  温馨提示：小企业会计准则收到政府补助按总额法入账，没有净额法的规定。
  参考文件：《企业会计准则第16号—政府补助》第九条。

  四、与收益相关，对企业已经发生的成本费用或损失的补偿、或者对企业过去行为的奖励，收到补助款时应直接计入当期损益或冲减相关成本费用。

  借：银行存款
  贷：其他收益/营业外收入/管理费用等