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  徐老师 铂略答疑讲师 2018-04-11 09:06

  【解答】您好！

  一、我先来解释一下发票的意义，也就是说财税【2016】101号第三款第二条之规定“企业或个人选择适用上述任一项政策，均允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除”的适用。与之类似的观点，还经常有人引用《中华人民共和国企业所得税法》第八条“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”，也是一个理论。

  事实上，无论上面两条，还是其他类似规定，都是关于“税前扣除”的必要条件，而非充分条件。反过来讲，如果符合此条规定即可无条件扣除的话，则税法及其实施条例以及大量税收文件关于税前扣除的规定都将失去意义；显然不是这样的。再举个例子，“男年满22周岁准予结婚”，显然只是“准予”（总得有其他条件吧，比如得有女朋友）。

  二、依照相关规定，发票乃是税务认可、税前扣除的法定依据。若无发票，则谈不上税前扣除问题。

  （一）《中华人民共和国发票管理办法》第三条：发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。第二十一条：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证。

  （二）《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔2008〕80号）：纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。

  （三）《国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知》(国税发〔2009〕114号) ：未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。

  三、《中华人民共和国发票管理办法》第十九条：销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票（特殊情况下，由付款方向收款方开具发票）。事实上，上述“技术投资”都不需要作为“视同销售”，其实就是“销售”；“销售”对价并非一定只是货币，以“技术”换取“股权”，“股权”当然也是一种对价、资产。

  既然作为销售活动，理应按照发票管理办法规定据实开具发票。