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  徐老师 铂略答疑讲师 2018-08-30 11:16

  【解答】您好！

  一、根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条的规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

  《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定，按照国家统一规定发给的补贴、津贴及福利费、抚恤金、救济金免纳个人所得税：按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号）明确，免税的生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：

  （一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

  （二）从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；

  （三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

  因此，企业向员工发放的高温费不属于免税所得，应当全额并入发放当月的工资中，按“工资薪金所得”项目计征个人所得税。

  二、根据国家税务总局发布的《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条关于职工福利费扣除问题明确规定：《企业所得税实施条例》第40条规定的企业职工福利费，包括以下内容：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。根据上述规定，职工防暑降温费属于企业所得税福利费的范围，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条：企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

  借：成本费用科目（根据员工岗位）

    贷：应付职工薪酬——工资

  应付职工薪酬——职工福利

  借：应付职工薪酬——工资

  应付职工薪酬——职工福利

        贷：银行存款

            应交税费——应交个人所得税

  借：应交税费——应交个人所得税

    贷：银行存款