今天我们看一下各个行业增值税的大体特点，就算你对增值税的很多细节不清楚，但是只要一提这些行业，你脑海里会大致有个印象，这个行业的经济业务，销项税额、进项税额的计税，大致会是个什么感觉。

通过前面的学习，我们已经知道，增值税的本质是影子生意。

你在做买卖的同时，你还要帮国家做一笔生意，这是每个公民的义务。

假设你是一个汽车生产商，你从你的原料供应商那里以不含税价6万元进货材料，生产了一辆汽车，然后以不含税价10万元卖给了4S专卖店。

你赚差价=10-6=4万元

与此同时，你还要帮税局做一笔生意。

你要进货=6*13%=0.78万元

然后帮他卖出去，卖价=10*13%=1.3万元

税局赚差价=1.3-0.78=0.52万元。

你要上交0.52万元的增值税。

因此，影子生意的进货就叫进项税额

影子生意的销货叫叫销项税额。

然后你知道了，影子生意的收钱即销项税额，影子生意的父亲是进项税额。

你向客户收取的所有价款和价外费用，都是销项税额的计算基础，不管你以什么名义收钱，除了代收的。因为代收的是你帮别人收的。

进项税额，就是能不扣，就不扣，把金额降到最低，节流。

1、无票不能抵扣。你没有取得合规的4票，不能抵扣；

2、有票也不能抵扣。

贷餐常乐，不能抵扣；

简免集费，专用不能抵；兼用全额抵。

专变兼，以前没抵次月抵（次月净值抵扣）；

兼变专，以前全抵当月转（剩下进项转出）。

3、计算抵扣

（1） 国内旅客计算抵

航空铁路百分九；公路水路百分三； 电子普票税额注； 桥闸换算百分五。

（2）农产品计算抵

无票或者有票（专票、海关缴款书、农产品收购发票或销售发票）

不管你是无票还是有票，都是计算抵扣。

苹果洗一洗，抵扣9%，这是浅加工，销项9%；苹果洗一洗，抵扣9%，领用榨成奶味苹果汁，再抵1% ，这是深加工，销项13%。

4、简易计税（一口价，不抵扣）

相当于你直接按不含税销售额上交一定比例给税局，他不看你进项。

简易计税征收率一般是3%

（1）小规模纳税人简易征收，征收率1%（2023.1.1-2027.12.31）

（2）销售旧物品：

①销售使用过的固定资产，简易原则：3%征收率减按2%征收。 

但如果小规模纳税人开了专票，那就正常纳税，按3%。

一般纳税人，如果有专票正常抵扣了，那就正常纳税，按13%。

如果由于国家的原因无专票，没有抵扣，那你可以3%征收率减按2%纳税。

如果有专票，也没抵，那简易计税，3%征收率征收；

②销售使用过的非固定资产，正常纳税。

③销售二手旧货，二手车，0.5%的征收率征收，其他的二手旧货，3%征收率减按2%征收。因为收购旧货，一般对方是开不出增值税专用发票的。

④如果是个人，不管是哪种情况，都免。

3、征收率5%

5、纳税义务发生时间

①如果是直接收款，不用发货，那就是收款的那天

②如果要发货，那就是成交的那天。判断成交，税法有明确的规定，趁早不趁晚。

赊销分期合同日，若无合同发货日；

预收则为发货日。

12工期预收日，若有合同合同日；

建筑租赁如预收，纳税一律预收日。

二、行业特点

（一）航空行业：

1、销售业务

（1）有代收，如代收民航发展基金，代售其他航空公司客票而代收转付的价款。

某航空公司，销售航空运输服务取得含增值税收入9020万元，其中，代收的民航发展基金300万元，代售其他航空公司客票而代收转付的价款2180万元。

①代收的钱是帮别人收的，不是你收的，所以交易金额要剔除。

②因为是含税收入，所以，要换算，税率是9%，不动产是交友基础，航空属于交通运输。

销项税额=（9020-300-2180）÷（1+9%）×9%

（2）有租赁预收

 建筑租赁如预收，纳税一律预收日。

将某条航线的飞机机身广告位出租给乙公司，一次性收取12个月的含增值税租金226万元。

销项税额=226÷（1+13%）×13%

（3）销售旧固定资产

将购置于1995年的1架波音737客机以515万元的价格转让给丙公司，该飞机购入时按照当时的法律规定不得抵扣进项税额。

当时法律规定不得抵扣进项，也没有专票，那就简易征收，3%的征收率减按2%征收。

销项税额=515÷（1+3%）×2%

2、采购业务

（1）支付航空燃油费，取得增值税专用发票注明税额130万元；

专票正常抵130万元

（2）支付民用机场起降费、停场费，取得增值税专用发票注明税额8万元；

专票正常抵8万元；

（3）向丁银行支付贷款利息，取得增值税普通发票注明税额1.2万元。

贷餐常乐，不能抵扣；

（4）采购用于赠送乘客的小礼品，取得增值税专用发票注明税额9万元；

自产加工的货物，对内对外都要视同销售，正常抵扣；外购的货物对内（集体福利个人消费），不能抵，进项税额转出9万元。

（二）设备制造和销售行业

1、销售业务

设备工期长

赊销分期合同日，若无合同发货日；

预收则为发货日。

12工期预收日，若有合同合同日。

采取分期收款方式销售A型设备一台，含增值税价款216万元，合同约定当月收取50%价款，次年4月再收取50%价款；

采取预收货款方式销售B型设备一台，设备生产工期18个月，合同约定本月应预收含增值税价款960.5万元，甲企业当月实际收到该笔预收款。

企业当月销售设备增值税销项税额=（216×50%+960.5）÷（1+13%）×13%

2、采购业务

（1）购入生产用原材料取得增值税专用发票注明税额45万元；进口检测仪器取得海关进口增值税专用缴款书注明税额26万元。

凭票抵45+26

（2）报销销售人员国内差旅费，取得网约车费增值税电子普通发票注明税额0.1万元；

网约车电子普票，凭票抵0.1

（3）取得住宿费增值税普通发票注明税额0.5万元；

普票不能抵

（4）取得注明销售人员身份信息的铁路车票，票面金额合计10.9万元；

取得注明销售人员身份信息的公路客票，票面金额合计5.15万元。

国内旅客计算抵，航空铁路百分九，公路水路百分三。 

当月铁路车票和公路客票准予抵扣进项税额=10.9÷（1+9%）×9%+5.15÷（1+3%）×3%

（5）支付境外乙公司专利技术使用费，合同约定不含增值税价款106万元，乙公司未委托境内代理人申报缴纳税款。

境外单位在境内发生应税交易，购买方为扣缴义务人

扣缴税额=106×6%

三、制造业常见特殊销售

1、销售业务

采用折扣方式销售一批笔记本电脑，含增值税价款678000元。甲公司给予8%的折扣，销售额和折扣额在同一张发票（的金额栏）上分别注明。

采用以旧换新方式销售一批笔记本电脑，该批笔记本电脑含增值税价款452000元，旧笔记本电脑的收购价格28250元。

销售的原则，就是你收到的所有钱都应该作为销项税额的计算基础。不到万不得已，不允许扣除。

你说，我给客户打折了，我并没有收到那么多钱。那你得有证据。销售额和折扣额在同一张发票（的金额栏）上分别注明。其他情况，我都不认。

以旧换新也是，你收到的钱一般不允许你随便扣除旧货的金额，买归买，卖归卖，金银首饰除外，没办法，旧的也值钱啊。

当月销售笔记本电脑增值税销项税额

=[678000×（1-8%）+452000]÷（1+13%）×13%

2、购进业务

 （1）购进生产用原材料，取得的增值税专用发票上注明税额52000元；购进货物运输服务，取得的增值税专用发票上注明税额3600元；购进广告服务，取得的增值税电子专用发票上注明税额5000元；

凭票正常抵扣

（2）购进直接用于消费的餐饮服务，取得的增值税普通发票上注明税额800元。

 贷餐常乐，不能抵扣

（3）将一批生产车间专用的空调调拨给职工食堂专用，该批空调于2019年5月购入并抵扣进项税额，购入时取得的增值税专用发票上注明金额22600元，当月净值13560元。

简免集费，兼变专，以前全抵现在转（剩下的进项转出）。

空调改变用途，进项税额转出=13560×13% 

（4）购进一处旧办公楼专用于经营，取得增值税专用发票，甲公司当月办理房屋权属转移手续，取得不动产权证书。

凭票，正常抵扣增值税进项税额。

申报缴纳契税，取得产权证书次月申报缴纳房产税

四、度假村，提供娱乐餐饮服务和纪念品销售

1、销售业务

（1）取得娱乐服务含增值税收入1733100元、餐饮服务含增值税收入808780元。停车场车辆停放服务含增值税收入51993元。

娱乐餐饮，不属于13%，9%（不动产是交友基础），不属于0（国际市场），那就剩下最后一档，6%。

停车场车辆停放，属于不动产租赁，税率9%，一定要知道。不要天天自驾游，停了无数次车，但是一点感觉都没有。

娱乐服务收入、餐饮服务收入、车辆停放服务收入应确认的增值税销项税额=（1733100+808780）÷（1+6%）×6%+51993÷（1+9%）×9%

（2）销售纪念品取得含增值税收入339000元，另收取包装费23730元。

销售产品税率一般13%，收到的钱都应该作为销项税额的计算基础，包括各种价外费用，不管你以什么名义收的。

包装费属于价外费用。

含税收入记得换算。

当月销售纪念品应确认的增值税销项税额=（339000+23730）÷（1+13%）×13%

2、购进业务

（1）购进消防设备，取得增值税专用发票注明税额13000元；

专票，正常抵扣13000

（2）购进餐厅经营用食材调料，取得增值税普通发票注明税额1500元。

普通发票，不能抵扣

（3）购进游客用中巴，取得税控机动车销售统一发票注明金额250000元、税额32500元；

 机动车销售统一发票，正常抵扣32500

（4）另支付汽油费，取得增值税专用发票注明金额900元、税额117元。

专票，正常抵扣117

3、相关税费

购进游客用中巴车应缴纳的车辆购置税=250000×10%

买车要缴纳车辆购置税

以后每年还要按规定缴纳车船税

五、商业银行，提供金融服务

1、销售业务

（1）向企业提供贷款服务，取得含增值税的贷款利息收入9010万元、罚息收入127.2万元；另向企业存款人支付存款利息3392万元。

提供贷款服务取得利息收入的增值税销项税额=（9010+127.2）÷（1+6%）×6%

（2）取得金融同业往来利息收入583万元。

免增值税

（3）向个人客户提供账户管理服务，取得管理费25万元；向个人客户提供资金结算服务，取得结算手续费50万元。

增值税销项税额=（25+50）÷（1+6%）×6%

（4）转让持有的非上市公司股权，取得收入800万元。

不缴纳增值税

因为增值税纳税人的定义及金融服务范围都不包含非上市公司股权。

（5）转让公司债券，卖出价为2332万元（含增值税），该债券的买入价为2215.4万元（含增值税）。甲银行本季度未发生其他金融商品转让业务。第2季度转让金融商品出现负差106万元（含增值税）。

转让金融商品增值税销项税额=（2332-2215.4-106）÷（1+6%）×6%

 注： 转让金融商品销售额=卖出价-买入价，同时年内负差可以结转。

2、购进业务

（1）进口一批自动存款设备，取得海关进口增值税专用缴款书注明税额19.5万元；从小规模纳税人乙公司租入门市房作为营业网点，支付本季度租金取得增值税专用发票注明税额2万元；

凭票，正常抵扣19.5+2

（2）购进一批空气加湿器，取得增值税专用发票注明税额1.3万元，该批空气加湿器的70%用于营业网点、30%用于发放职工福利。

简免集费，专用不能抵，兼用全额抵

（简易计税，免税项目、集体福利、个人消费）

购进空气加湿器用于发放职工福利的部分，不能抵扣。

六、药厂

1、销售业务

已知：降压药、降糖药增值税税率为 13%，成本利润率为 10%；取得的增值税扣税凭证均符合抵扣规定并于当月申报抵扣。

 （1） 销售降压药 800 箱，取得含增值税价款 960 万元，没收逾期未退还包装箱押金 22.6 万元。

销售降压药增值税销项税额=（960+22.6）÷（1+13%）×13%

（2）将 10 箱自产的新型降压药赠送给某医院临床使用，成本 3.2 万元/箱，无同类药品销售价格。

当月赠送新型降压药增值税销项税额=10×3.2×（1+10%）×13%

2、采购业务

（1）购进降压药原料，取得的增值税专用发票上注明的税额为 100 万元；支付其运输费取得的增值税专用发票上注明的税额为 1.5 万元。

凭票正常抵100+1.5

（2）购进免税药原料，取得的增值税专用发票上注明的税额为 48 万元；支付其运输费取得的增值税专用发票上注明的税额为 0.8 万元。

 免税药，不交税，进项税额不能抵扣

简免集费（简易计税、免税、集体福利、个人消费），因为销售端不能正常按一般纳税人纳税，增值税链条断了，所以，相应的进项税额不能抵扣

（七） 国内旅游业

1、销售业务

（1）提供旅游服务收取旅游费 636 万元，其中向旅游服务购买方收取并支付给其他单位的住宿及餐饮费 100 万元、景点门票费 85 万元，支付给其他接团旅游企业的旅游费用 200 万元，支付给本公司兼职导游的导游费 5 万元。甲公司选择以收取的旅游费扣除符合规定的费用后的金额为销售额。

差额计税=（636-100-85-200）÷（1+5%）×5%

（2）将 2018 年购入的 4 辆旅游客车出租给其他公司，一次性预收 12 个月含增值税价款 45.2 万元。

赊销分期合同日，若无合同发货日

预收则为发货日

12工期预收日，若有合同合同日

建筑租赁如预收，纳税一律预收日

题中是有形动产租赁，税率13%

将旅游客车出租给其他公司当月应确认的销项税额=45.2÷（1+13%）×13%

2、采购业务

（1）本公司员工因公出差，支付住宿费，取得增值税专用发票注明税额共计 0.6 万元；支付餐饮费，取得增值税普通发票注明税额共计 0.24 万元；支付交通费，取得注明员工身份信息的铁路车票，票面金额共计 2.18 万元。

贷餐常乐，不能抵扣，因此，餐饮费税额0.24万元，不能抵扣，其余可以抵扣。

其中航空铁路9%。

当月员工因公出差准予抵扣的进项税额=0.6+2.18÷（1+9%）×9%

（2）将一辆净值 27.12 万元的旅游客车转为专用于本公司职工通勤的班车，该旅游客车于 2021 年 12 月购入，购入时原值 33.9 万元，进项税额已抵扣。

简免集费，兼变专，以前全抵当月转。

这个旅游客车以前用于正常经营，对应的进项税额已经全抵扣了，现在用于集体福利，应该把剩下的净值对应的进项税额转出来。

由于转为专用于集体福利，应于本月作扣减进项税额处理 ，不得抵扣的进项税额 = 27.12×13%

（八）食品加工行业（涉及农产品抵扣）

1、销售业务

（1）采用折扣方式销售一批Y型苹果醋，价税合计67.8万元，食品公司给予购买方20%的折扣，销售额和折扣额在同一张发票（的金额栏）上分别注明。

现金折扣不能扣除，但是商业折扣，也就是我们平时去买衣服直接打折的那个折扣，如果开票是开在同一张发票的金额栏上分别注明，是可以扣除的，如果写在其他地方，比如备注栏都不能扣除。

采用折扣方式销售Y型苹果醋应当确认的销项税额=67.8×（1-20%）÷（1+13%）×13%

（2）以一批新研制的N型苹果醋与某肉酱厂等价交换肉酱，N型苹果醋成本为30万元，换入肉酱的含增值税市场价格为45.2万元。 

正常销售，只不过收取的不是货币，而是非货币资产。

物易物交易应确认的销项税额=45.2÷（1+13%）×13%

（3）将自产的W型苹果醋作为职工福利发放，不含增值税成本价为16万元，同类产品不含增值税价款为20万元。

视同销售。

先看纳税人同类产品近期平均价，再看其他纳税人同类产品近期平均价，最后才考虑组成计税价格。

应确认的销项税额=20×13%

2、采购业务

从农户处收购一批苹果，农产品收购发票上注明买价200万元，当月用于生产酿造苹果醋；

从一小规模纳税人购进一批杏，取得增值税专用发票注明价款30万元，税额为0.9万元，当月全部直接转售某餐厅。

浅加工抵扣9%，深加工抵扣10%

因此酿造苹果醋抵扣10%=200×10%=20万元

直接转售某餐厅抵扣9%=30×9%=2.7万元。

农产品，不管你有没有专票，你都可以计算抵扣。

如果你按专票抵扣，你就亏了