人力资源外包服务最新开票和账务处理,铂略财务培训

1、根据2026年《增值税法》实施及财政部税务总局2026年第10号公告的最新规定，人力资源外包服务（属于“经纪代理服务”）的开票与记账逻辑已发生重要变化：代发的工资、社保公积金不再计入销售额，不得开具发票，仅就实际收取的服务费全额计税开票。以下是详细的实操指引：

一、开票处理（服务提供方）

开票金额：仅对代理服务费开具发票。代为发放的工资、代理缴纳的社保和公积金属于往来款项，不属于应税销售额，不得开具增值税发票（含专票和普票）。
税率/征收率：
一般纳税人：6%（按一般计税方法，全额计销项税额，无5%简易计税选项）；
小规模纳税人：3%（2027年底前减按1%）。

2. 开票备注与凭证
发票开具：直接开具服务费金额的增值税专用或普通发票，严禁使用“差额征税”功能开票。

代收部分处理：对于代发的工资、社保，应向委托方出具收款收据或内部结算单作为往来凭证，委托方凭此及自制的工资表、社保缴费凭证入账扣除。

二、记账处理

1. 服务提供方（人力外包公司）账务处理
核心原则：代收代付的工资社保走“往来科目”（其他应付款），不确认收入也不确认成本。
假设收到客户100万元，其中服务费10.6万元（含税，一般纳税人6%），代收工资社保89.4万元：
收到款项时：
借：银行存款 1,000,000
贷：主营业务收入——人力资源外包服务费 100,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6,000
其他应付款——代收代付工资社保 894,000
代发工资、缴纳社保公积金时：
借：其他应付款——代收代付工资社保 894,000
贷：银行存款 894,000

2. 委托方（用工单位）账务处理
核心原则：员工劳动关系仍在委托方，工资社保仍是本单位费用，服务费为管理费用。
支付款项时：
借：管理费用——人力资源服务费（不含税金额）
借：管理费用-职工薪酬等
应交税费——应交增值税（进项税额）（服务费部分）
贷：银行存款

后续处理：委托方依据外包公司提供的服务费发票、工资发放表（自制）、社保完税凭证进行企业所得税税前扣除，无需外包公司就工资社保部分开票。

三、重要风险提示