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  于老师 工商管理硕士 2018-10-18 19:21

  一、根据“财税〔2016〕36号”文件附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》一、（十九）7.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，免征增值税。

  统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

  统借统还业务，是指：

  （1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

  （2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

  您须根据上述规定，比照实际情况确认。个人感觉，按照您的描述，似乎不是很有把握（所列两种类型都不能完全符合：您是“分公司借款给总公司用”；所列情形一为“核心企业借款给下属单位”，一为“集团借款，财务公司分发”），所以建议您直接与主管税务机关沟通一下。

  二、国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第28号）第十八条规定，企业与其他企业（包括关联企业）、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。（注：《办法》第九条、第十条、第十八条均提及“劳务”概念。这里的“劳务”也是一个相对宽泛的概念，原则上包含了所有劳务服务活动。比如，《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则中规定的加工、修理修配劳务，销售服务等；《企业所得税法》及其实施条例规定的建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动等。此外，《办法》第十八条所称“应纳增值税劳务”中的“劳务”也应按上述原则理解，不能等同于増值税相关规定中的“加工、修理修配劳务”。）

  也就是说，既然“总公司承担银行利率的利息”，可由分公司给总公司出具分割单，依法税前扣除。《企业所得税税前扣除凭证管理办法》本身并没有对分割单如何填制进行明确。对此，可以按《会计基础工作规范》（财会字〔1996〕19号）的要求进行填制，即分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。接受分割单的企业，应该向出具分割单的企业，索要收款企业开具的发票或其他收款凭证的复印件，作为分割单的附件。