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进项留底，资产重组
匿名用户
提问于 2020-05-27 11:33
您好！
由于给定的条件不太清晰，我理解四个方案本质上都是总公司（泉盛1-4）和在异地分公司之间的关系，并没有区别，这个只是内部机构的设置，不涉及不同法人实体间的兼并重组。如果只是希望达成2012年55号公告进项结转的目的，且总公司与分公司都是一般纳税人的情况下，原则上有两种方式：
1. 按照2012年55号公告的要求，由总公司形成决议撤销分公司资质，则分公司名下所有资产、负债均转给总公司，同时分公司办理注销登记，则可以适用该公告。
2. 分公司可以通过合理关联交易的方式将发票开具给总公司，达到进项转移的目的。
这里涉及的重组叫企业合并。有很多相关文件可以参考。具体您可以在百度搜索2018年6月财政部税政司、国家税务总局政策法规司2018年6月编制的《企业重组改制税收政策文件汇编》。里面有部分文件虽然已经过期，但有后续文件将里面的内容给与了延续。
在A、B、C全部为居民企业的情况下可以实行特殊性税务处理。在操作时需要向税务局备案。假如C公司成为A公司的全资子公司是再 2024年，那么2025年报送2024年企业所得税年度纳税申报表时需要向主管税务机关备案。2026年报送2025年企业所得税年度纳税申报表时需要向主管税务机关再次备案。
A公司会计处理：
借：长期股权投资——C公司
贷：长期股权投资——B公司
B公司会计处理：
借：所有者权益类科目
贷：长期股权投资——C公司
所有者权益类科目建议先冲减“资本公积”，不够冲减的依次冲减“未分配利润”、“实收资本”、“盈余公积”
C公司会计处理：
借：实收资本——B公司
贷：实收资本——A公司
如果上述公司其中一家为注册在境外的非居民企业，只要相互持股都是100%（例如你们家的情况），也可以实行特殊性税务处理。但是非居民企业选择特殊性税务处理的，应于股权转让合同或协议生效且完成工商变更登记手续30日内进行备案。
可以。
根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）六、企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：
（四）企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理……
