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  王珲 20年+国际税收实战专家 2015-10-22 08:56

  1、《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第二条增值税退（免）税办法规定，适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，按照下列规定实行增值税免抵退税或免退税办法。
  　　（二）免退税办法。不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。
  　　根据上述规定，外贸企业出口货物适用免退税办法，即出口货物免征增值税，该货物的进项税额予以退还。结合增值税纳税申报表填表说明，该享受退免税政策的出口货物的进项税额不应参与企业增值税的计算，认证通过后，应作为“待抵扣进项税额”，不能进行进项抵扣。
  
  

  2、《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第九条出口货物劳务增值税和消费税政策的其他规定中规定：
  　　（三）外贸企业核算要求
  　　外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出。
  　　《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）规定：
  　　（六）出口货物转内销证明
  　　外贸企业发生原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物征税的，以及已申报退（免）税的出口货物发生退运并转内销的，外贸企业应于发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具出口货物转内销证明。申请开具出口货物转内销证明时，应填报《出口货物转内销证明申报表》（见附件39），提供正式申报电子数据及下列资料：
  　　1.增值税专用发票（抵扣联）、海关进口增值税专用缴款书、进货分批申报单、出口货物退运已补税（未退税）证明原件及复印件；
  　　2.内销货物发票（记账联）原件及复印件；
  　　3.主管税务机关要求报送的其他资料。
  　　外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用。
  　　根据上述规定，外贸企业购进货物时不能确定是用于出口和内销，先记入出口库存账。待该货物用于内销时，应于发生内销的当月向主管税务机关申请开具出口货物转内销证明。开具证明时提供正式申报电子数据及上述列明资料。外贸企业在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用。填列在增值税纳税申报表附列资料（表二）中的（三）外贸企业进项税额抵扣证明对应栏次中。

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