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  高老师 知名集团投资总监 2022-10-11 17:49

  1.在销售商品时，会计上如何处理

  原准则：积分本质上是对未来期限内消费的折扣承诺，会计处理上基于权责发生制原则对积分公允价值予以确认为递延收益，待积分使用或过期时，再行转入营业收入，以提高会计信息质量。

  财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函【2008】60号）：企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。

  借：银行存款  

         贷：主营业务收入

                 递延收益 

                 应交税费/应交增值税/销项税额    

  新准则：商家给消费者因购物而奖励的积分，可以在下次购物时抵减购货款，属于商家向客户提供一项重大权利，该积分应该作为一项单项履约义务核算。

  借：银行存款    

         贷：主营业务收入   

         贷：合同负债            

         贷：应交税费-应交增值税   

  2.积分兑换时，会计上如何处理

  原准则：

  借：递延收益

  借：银行存款   

         贷：主营业务收入

         贷：应交税费-应交增值税（29元部分的增值税）   

  借：主营业务成本（积分兑换商品）

         贷：库存商品（积分兑换商品）

  新准则：

  借：银行存款    

        合同负债     

         贷：主营业务收入   

         贷：应交税费-应交增值税（29元部分的增值税）   

  3.税务上，

  （1）相关所得税处理：

  《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，除企业所得税法及其实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

  《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）第三条规定，根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。

  在税务处理上，根据《企业所得税法》的相关规定，积分奖励销售收取的货款应全部确认为当期收入缴纳企业所得税。也就是说，企业按积分奖励的公允价值确认的“递延收益”需在计算企业所得税时对此项进行纳税调增。之后使用积分抵现时，按折扣处理，按实际收取款项确认收入。

  （2）相关增值税处理：

  应在商品销售时全额计算缴纳增值税。下次购买商品时，则按照折扣后（积分兑换后）的实收金额缴纳增值税，积分自递延收益转主营业务收入部分不再计算缴纳增值税。

  4.发票如何开具，兑换的商品是否需要开具发票：我理解，因为销售主商品时已经向购买方全额开具了发票（当时还不能确定对方是否兑换积分）并缴纳了税金，所以这时用积分兑换的商品，积分兑换部分不能再开具发票了，补的29元可以开具。