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  温老师 铂略答疑讲师 2024-09-28 21:19

  1：除明确规定可按低税率情形外，境外所得均应按25%税率计算境外所得抵免限额。

  根据《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）规定：
  附件：企业境外所得税收抵免操作指南
  26.中国境内外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额的税率是25%，即使企业境内所得按税收法规规定享受企业所得税优惠的，在进行境外所得税额抵免限额计算中的中国境内、外所得应纳税总额所适用的税率也应为25%。今后若国务院财政、税务主管部门规定境外所得与境内所得享受相同企业所得税优惠政策的，应按有关优惠政策的适用税率或税收负担率计算其应纳税总额和抵免限额；简便计算，也可以按该境外应纳税所得额直接乘以其实际适用的税率或税收负担率得出抵免限额。

  2.可以按低税率的只有符合条件的高新技术企业减免税政策，可按照15%优惠税率计算境外抵免限额！其他情况例如西部大开发、三免三减半等企业均应按25%税率计算。

  根据《财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税〔2011〕47号）规定：
  一、以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

  3.如果以境内指标认定高新技术企业后才取得境外收入，这种情况也不能按15%的税率计算抵免限额，需要按境内、境外指标重新进行高新技术企业认定才符合按15%的税率计算抵免限额的政策规定。