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  富老师 国家税务总局所得税专家库成员 2018-04-06 06:50

  一、《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）第三条   合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）及《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）的有关规定执行。因此，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则，即合伙企业不是所得税纳税人，合伙企业投资者是所得税纳税人，投资者为自然人缴纳个人所得税，投资者为法人的按规定缴纳企业所得税

  二、根据《国家税务总局关于〈个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）第二条规定，个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《财政部、国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税〔2000〕91号）第五条规定确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。 因此，“2014年B公司股份改制，实收资本增加一倍（以资本溢价转入），未分配利润转资本公积”，应视为以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《财政部、国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税〔2000〕91号）第五条规定确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。所以，税务机关如按上述政策处理是有政策依据的。

  三、现行税收政策合伙企业仅在所得税上有优惠政策

  财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知

  财税〔2015〕116号    

  一、关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税政策
  

  　　1.自2015年10月1日起，全国范围内的有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年（24个月）的，该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人可按照其对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

  　　2.有限合伙制创业投资企业的法人合伙人对未上市中小高新技术企业的投资额，按照有限合伙制创业投资企业对中小高新技术企业的投资额和合伙协议约定的法人合伙人占有限合伙制创业投资企业的出资比例计算确定。