按照完工进度调整的软件开发收入及成本报表填报方式,铂略财务培训

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税务合规与筹划

按照完工进度调整的软件开发收入及成本报表填报方式

老师您好！我公司从事软件定制开发业务，会计上按照终验法确认收入，比如，一个软件定制化开发合同金额100万元（不考虑增值税），2025年此项目未开发完毕，累计发生成本50万元（项目的预计总成本为80万），由于项目未完工，因此，按照会计准则，25年度此项目的会计收入为0，累计发生的成本列示在【生产成本】中，报表以存货列示。因此，此项目的收入和成本均未在25年确认。

但是由于企业所得税收入确认与会计收入确认存在差异，针对软件开发，企业所得税依旧需要按照完工进度确认收入，因此，此项目在25年申报企业所得税时，需要按照 50/80=62.5%的完工进度申报收入，企业所得税收入确认 62.5%*100=62.5万。同时，也可以确认成本 50万。由于企业所得税主表的收入成本需要按照企业的财务报表填报，因此想请问老师，这里按照企业所得税口径确认的收入和成本分别应该填报在企业所得税年报表的什么位置。

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铂略会员60552053 提问于 2026-03-10 14:20

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于老师工商管理硕士 2026-03-10 14:38

其实，上述跨期合同，原本并无会计、税法差异。
《企业会计准则第14号——收入》第十二条对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。
也就是说，正确操作应当是，会计上按照进度确认收入、成本；然后企业所得税申报则依会计为基础即可。
- 2026-03-10 15:07:46
  
  老师您好！按照2017版的新会计准则的第四条和第十三条：在客户取得相关商品控制权时确认收入；对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
  而软件定制化开发，虽然看起来是在某一时间段进行的履约义务，但是根据准则第十一条
  满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务【具体的条款不在这里列示了，可见准则第十一条】：
  实际上，公司给客户定制化开发的软件，在最终完成前并不能使用，所以无法给客户带来经济利益，更谈不上控制，未开发完成，也无法从客户那里取得补偿款。所以，其实应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
  老师能否结合上述解释再看下。
- 2026-03-10 20:25:24
  
  打个比方吧：公司通知，下周全员加班；但是财务部不用来。那么，上面这个通知是否矛盾呢？财务部人员（当然也是公司人员）是执行“全员加班”呢，还是“财务部不用来”呢？这在法律上有一规则，叫做：特殊优于一般。
  这儿也是一样，“在客户取得相关商品控制权时确认收入”，这是一般规定。但是，“对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。”这是特殊规定。