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  徐老师 铂略答疑讲师 2018-06-08 17:09

  【解答】您好！

  股权转让只是股东之间的业务，被转让公司最多涉及实收资本明细科目变化，而股东涉及印花税（双方）、所得税（转让方）。（也就是说，“公司”或者“公司股权”只是一件商品；转让、受让股权，与到商场买件衣服一样，“公司（股权）”就是那件“衣服”。您买衣服，总不能把钱放“衣服”口袋里，卖方再从中取出来吧。）

  一、印花税

  根据《印花税税目税率表》规定：产权转移书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同。立据人应按所载金额万分之五贴花。根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定》(91)国税发155号文件十、“产权转移书据”税目中“财产所有权”的转移书据的征税范围如何划定？ “财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。因此，股权转让环节的印花税应按照“产权转移书据”品目征收印花税，计税依据为股权转让协议上标注的转让金额，税率万分之五，由转让双方各自缴纳。

  二、个人所得税

  根据《中华人民共和国个人所得税法》第三条、第六条相关规定，财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额，适用比例税率，税率为百分之二十。

  根据《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）相关规定，个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。

  1、股权转让收入

  指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。股权转让收入应当按照公平交易原则确定。

  符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低:
  　　（1）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的；
  　　（2）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；
  　　（3）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；
  　　（4）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；
  　　（5）不具合理性的无偿让渡股权或股份；
  　　（6）主管税务机关认定的其他情形。

  主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入:
  　　（1）净资产核定法
  　　股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。
  　　被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。
  　　6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的，主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收入。
  　　（2）类比法
  　　A.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定；
  　　B.参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。
  　　（3）其他合理方法
  　　主管税务机关采用以上方法核定股权转让收入存在困难的，可以采取其他合理方法核定。

  2、股权原值

  个人转让股权的原值依照以下方法确认：
  　　（1）以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；
  　　（2）以非货币性资产出资方式取得的股权，按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；
  　　（3）通过无偿让渡方式取得股权，具备本办法第十三条第二项所列情形的，按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值；
  　　（4）被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值；
  　　（5）除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值。

  3、合理费用

  指股权转让时按照规定支付的有关税费。

  个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。