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  丁老师 上海置睿浪腾税务合伙人 2015-09-10 09:43

  退休返聘、实习生、临时工表面上都属于临时的工作人员，但由于身份不同，牵涉到不同的劳动关系和税务处理。社保和个税是两条路径，社保合同的签订和缴纳，是劳动法的范畴。个税缴纳属于税法范围。但劳动法和税法有一定的联系。

  对个人从企业取得的收入，究竟按照工资薪金还是劳务报酬缴税？

  第一看用工实质，关键点是看该个人向企业提供的究竟是独立劳务还是非独立劳务，如果是独立劳务，收入属于劳务报酬，如果是非独立劳务，收入有可能按工资薪金缴税；

  第二看服务是否具有基本稳定性，比如雇佣扫地阿姨，如果该扫地阿姨一个月提供一次劳务，则该服务没有基本稳定性。虽然不是独立劳务，但其取得的收入为劳务报酬。但如果扫地阿姨每天工作一两个小时，这种情形下的劳务已具备基本的稳定性，其收入具有工资薪金的性质。

  第三看职工个人的身份，其是否有资格建立潜在劳动关系。学生无论是实习生还是临时工，其收入都按劳务报酬代扣代缴所得税。因为学生未脱离学校之前，不是劳动者身份，没有资格建立劳动关系。这种情况下，学生收入不能按工资薪金所得缴纳个人所得税，只能按劳务报酬缴纳个人所得税。如果职工本身没有工作单位，其以非全日制的形式提供相应的服务，由于该职工有建立潜在劳动关系的资格，虽然可能企业并没有为其购买社保，但其收入按工资薪金所得代扣代缴个人所得税。

  签订劳动合同，也是税务机关判断的主要凭据之一。

  对于通过社保基金拿到了退休金的员工，无论是在什么年龄拿到的，都属于正式退休，其劳动关系已与企业解除，如果再次提供劳务，属于退休返聘，符合总局规定的条件，其收入可以作为工资薪金所得缴纳个人所得税。对于俗称的“内退”，即员工没有符合社保上退休的条件，但由于企业形式发生变化，企业将其作为内部退休处理，该员工拿到的所谓的“退休金”，并不是社保的退休金，而是企业支付的补偿、津贴。事实上，该员工与原企业的劳动关系并没有解除，只是不用上班。该员工与新企业不可能建立法律上的劳动合同关系，企业对其支付的工资、报酬只能按照劳务报酬所得计税。

  目前实践是，对于从事兼职、实习生、学生工，收入一般应按照“劳务报酬”计税。退休返聘、非全日制员工可按照工资薪金所得征税。