【铂略一周答疑】会计专业问题,铂略财务培训

主题

会计专业问题

问题 1

会计出口收入的做账时点

出口报关单日期2024.12.20，合同约定的收款日期是2025.6.20日，会计确认收入的月份是哪个月，汇率取哪个，申报出口退税的时间是哪个月，政策文件号是多少呢？

铂略答

一、出口收入确认时间。根据《国家税务总局关于（出口货物劳务增值税和消费税管理办法）有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号）第二条第（七）项规定：出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。

二、出口增值税收入确认依据：根据《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第四大点：增值税退（免）税的计税依据（如下图），出口货物劳务及服务的外销收入是企业出口退(免)税计算与计账的主要依据。外销收入不管以何种方式成交，出口货物劳务应以出口离岸价（FOB价）为依据记账：

三、出口收入汇率确认依据。根据《中华人民共和国增值税暂时条例实施细则》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号）第十五条规定，纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。

四、申报。企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税、消费税免退税和免抵退税申报。

政策依据：《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号）

五、大部分企业以出口报关单日期的当月为确认收入的时间点。上市企业以提单日为收入确认时间点，若根据企业的实际情况，提单日与报关单日之间，间隔很短或通常为同一日，则以报关单日作为外销收入确认时间点即可。

问题 2

租金增值税和所得税确认时间问题

老师您好，我家出租不动产，如果合同签订的是25年1.1-12.31，合同约定2024年12月末之前交租金，2024年12月底收到了租金，增值税和企业所得税是算到24年还是25年？如果合同约定2023年12月到2025年11月的，2024年12月收到一部分租金，没开发票，增值税和所得税怎么计算呢？谢谢。

铂略答

增值税于“12月底”发生纳税义务，而企业所得税则分别于“2024年12月末”或者合同期间（2023年12月到2025年11月）确认。

相关政策：

“财税〔2016〕36号”文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

问题 3

股份回购账务处理

公司进行股份回购90500股，成交金额为8786952元，手续费2636.1元，如何进行账务处理？

铂略答

股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原计入资本公积的溢价部分，借记“资本公积——股本溢价”科目，回购价格超过上述冲减“股本”“资本公积——股本溢价”科目的部分，应依次借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”等科目；如回购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理，按回购股份所对应的股本面值，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

问题 4

公司购入少额二级市场股票，长期持有的会计记账

请教老师，我公司在大陆二级市场(沪市主板)购入合作伙伴(非关联方)的很少量的股票，目的是长期持有。请问，

A 购入当天，购买股票支付的价款

B 购入当天，支付券商的佣金

C 购入当天，支付上海交易所的过户费等手续费

D 年底12/31 的收盘价，相较于会计账面(买入金额)的收益或亏损

应如何编制会计分录？

铂略答

购入当天

借：交易性金融资产-成本（股票价）

投资收益（佣金、手续费）