【铂略一周答疑】小税种税务问题8.5,铂略财务培训

问题 1

关于消费税

公司是生产并销售白酒的，白酒生产是通过委托加工的形式，原材料是受托方采购，委托方支付原材料价格和加工费给受托方，受托方会代扣代缴消费税是吗？按复合计征法？委托方还需要以再次销售的金额补缴消费税吗？

铂略答

按照复合计税办法计算纳税。

组成计税价格＝(材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率)÷(1－消费税比例税率)

代收代缴消费税=组成计税价格×消费税比例税率+委托加工数量×定额税率

根据《财政部国家税务总局关于<中华人民共和国消费税暂行条例实施细则>有关条款解释的通知》（财法〔2012〕8号）的规定，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

问题 2

A公司无偿使用B公司的房屋作为办公场所，B公司没有缴纳房产税，实际使用人A应该缴纳房产税么？

铂略答

是的，A缴纳。

政策依据：

《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2009〕128号）

一、关于无租使用其他单位房产的房产税问题

　　无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。

问题 3

你好，我司签订桥梁涂油漆的工程，买进的油漆需要勾兑稀料才能使用，是否涉及消费税缴纳呢？

铂略答

不需要，生产油漆的企业是消费税的纳税义务人，您是使用方，即便勾兑稀料使用也无需再缴纳消费税。

问题 4

您好老师，总公司对分公司的投资款需要缴纳印花税吗？

铂略答

不需要，总分公司所谓投资就是拨付经营资金，不形成实收资本，因此不需要缴纳印花税。

问题 5

同一集团下的国有企业之间无偿划转房产，需要缴纳什么税，我们是无偿划出方。

铂略答

企业所得税

根据《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109 号）规定，若符合特定条件，如 100% 直接控制的居民企业之间，或受同一或相同多家居民企业 100% 直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，且具有合理商业目的等，可以选择特殊性税务处理，划出方企业和划入方企业均不确认所得。否则，资产所有权属变更需视同销售，按公允价值确认收入，公允价值与账面价值的差额计入应纳税所得额，适用税率 25%。

增值税

根据财税〔2016〕36 号文件，无偿转让不动产需视同销售缴纳增值税，除非符合资产重组条件，即划转时一并转移相关债权、负债和劳动力。若不符合，则按公允价值或组成计税价格确定销售额，一般纳税人适用税率一般为 9%。

土地增值税

根据《土地增值税暂行条例》及相关规定，土地增值税仅对 “有偿转让” 房地产的行为征税，无偿划转通常不属于应税范围。若划转属于同一投资主体内部调整或符合《土地增值税暂行条例》中 “不征收” 情形，可免征土地增值税。

契税

根据财税〔2018〕17 号文，承受县级以上人民政府或国资部门行政性划转的房屋权属，免征契税。

印花税

产权转移书据按合同金额的 0.5‰缴纳印花税，国有企业作为划出方需缴纳，而政府机关作为划入方通常免税。

问题 6

接上问，如果不涉及企业重组，就是统一集团下的两个企业之间的无偿划转，这个可以适用特殊性税务处理么？谢谢老师。

铂略答

如果不满足（财税〔2014〕109 号）条件，不适用特殊性税务处理的情况下，按一般税务处理，划出方按照划转股权的公允价值视同销售确认资产转让收入，缴纳企业所得税。