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  富老师 国家税务总局所得税专家库成员 2018-11-21 18:57

  一、根据国家税务总局关于发布《企业境外所得税收抵免操作指南》的公告 国家税务总局公告2010年第1号 

  境外税额抵免分为直接抵免和间接抵免。

  直接抵免是指，企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免。直接抵免主要适用于企业就来源于境外的营业利润所得在境外所缴纳的企业所得税，以及就来源于或发生于境外的股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得在境外被源泉扣缴的预提所得税。

  间接抵免是指，境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。例如我国居民企业（母公司）的境外子公司在所在国（地区）缴纳企业所得税后，将税后利润的一部分作为股息、红利分配给该母公司，子公司在境外就其应税所得实际缴纳的企业所得税税额中按母公司所得股息占全部税后利润之比的部分即属于该母公司间接负担的境外企业所得税额。间接抵免的适用范围为居民企业从其符合《通知》第五、六条规定的境外子公司取得的股息、红利等权益性投资收益所得。

  因此，B公司取得香港已经交纳的5%所得税可以按规定计算抵免。

  二、子公司只能向其直接投资者分配股息红利，不能向其他企业分配。

  三、B公司把香港公司的股权转让给加拿大母公司，股权转让所得计入企业所得额缴纳企业所得税，适用25%。

  四、根据财政部 国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》财税[2009]59号七、企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：

  　　（一）非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；

  　　（二）非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权；

  　　（三）居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资；

  上述业务如符合相关政策为可以适用特殊性税务处理。