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  问答板块小编 2020-11-11 13:08

  您好，1.【政策依据】国家税务总局公告2017年第11号 国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告

  二、建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

    【政策解析】施工企业（我们称之为“总公司”）中标并签订《施工合同》后，企业可以授权给在异地成立的分公司（文件所称的“第三方”）向发包方提供建筑服务，由分公司直接向发包方结算工程款、缴纳增值税、开具发票。但是，如果该项目是一般计税方法的情况下，总公司和分公司都必须是一般纳税人。对于发包方凭借分公司开具的专用发票进行抵扣。对于分公司而言，是独立的增值税纳税义务人。因此，从税法层面，分公司向发包方提供建筑服务，缴纳增值税，开具发票，是可行的，是有税法依据的。

  2.【回复】分公司所得税的征收按照2012年第57号 执行，即汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。

  【政策依据】国家税务总局公告2012年第57号 国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告

  【问题1】居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，如何计算缴纳企业所得税？

  答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十五条规定，企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额。

  【问题2】视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否可以享受小型微利企业所得税减免政策？

   答：现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定，“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”由于分支机构不具有法人资格，其经营情况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。

  【问题3】跨省设立不具有法人资格分支机构的居民企业，企业所得税征收管理适用什么规定？

  《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（总局公告2012年第57号，以下简称57号公告）第二条规定了居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。

  3.根据57号公告，分公司不可能作为企业所得税的独立纳税义务人。其所得税的处理遵循57号公告，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”执行。