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  高老师 知名集团投资总监 2021-09-01 11:43

  1、《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）第十九条规定：增值税纳税义务发生时间：
  

  销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

  2、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第三十八条规定：“条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

  （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

  （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
  

  首先大的原则是提供了货物收款或者取得索取收款权利（一般就是合同约定的收款时间）时，确认收入。然后根据不同结算方式，有更明确规定，所以您先确定一下，合同签订后收取的100%履约保证金是不是预收款性质，如果是预收款，那么发出货物就达到纳税义务时间了，如果不是预收款而是保证金，而且合同明确发货后对方验收合格出具结算单时才将保证金转为货款，那么这个时候才达到合同约定的索取销售款项凭据的时间，因此才应该达到纳税义务发生。
  

  所以你先确定一下预收保证金的性质，就很明确了。