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  李老师 铂略答疑讲师 2021-12-20 09:24

  第一问回答：不是一次性计入不征税收入，而是将归属于本年的“其他收益”，作纳税调减。
        在纳税申报时，A企业2018年度填报《A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表》，在本年“符合不征税收入条件的财政性资金”的“金额”列和“支出情况”的支出金额列分别填写100万元，在本年“符合不征税收入条件的财政性资金”的“其中   ：计入本年损益的金额”填写5万元，形成纳税调整减少5万元。同时，华丰公司应填报《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》，因计提原值的调整原因形成纳税调增5万元。
        【案例】华丰公司为了进行本市区的节能环保改造，2018年6月购置了一批设备，已经达到预定使用状态，并向政府申请财政补助。当月底，华丰公司收到当地政府财政资金100万元，作为购置设备的补助，适合不征税收入条件。该批设备的不含税价格为500万元，以直线法折旧，会计折旧年限为10年。
      1. 如果该公司选择以总额法进行会计处理（单位 ：万元）
      （1）企业购置设备时 ：
      借 ：固定资产 500
      应交税费—— 应交增值税（进项税额） 85
      贷 ：银行存款 585
      （2）收到政府财政资金时 ：
      借 ：银行存款 100
      贷 ：递延收益 100
      （3）2018年，该设备计提折旧 ：500/120*6=25
      借 ：生产成本 25
      贷 ：累计折旧 25
      确认其他收益=100/120*6=5
      借 ：递延收益 5
      贷 ：其他收益 5
      【分析】华丰公司将政府补助作为不征税收入处理。则华丰公司当年度计入损益的5万元作纳税调整减少。同时，华丰公司购入设备的会计账面价值为500万元，由于不征税收入所形成的资产计算的折旧不得在税前扣除，因此该设备的计税基础为400万元，资产账面原值与计税基础差异对应的部分折旧需作纳税调整增加。在纳税申报时，A企业2018年度填报《A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表》，在本年“符合不征税收入条件的财政性资金”的“金额”列和“支出情况”的支出金额列分别填写100万元，在本年“符合不征税收入条件的财政性资金”的“其中   ：计入本年损益的金额”填写5万元，形成纳税调整减少5万元。同时，华丰公司应填报《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》，因计提原值的调整原因形成纳税调增5万元。
      第二问回答：不是一次性作纳税调减，而是先计入递延收益，在进行企业所得税申报时将归属于本年的“其他收益”，作纳税调减。