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  于老师 工商管理硕士 2019-01-18 10:14

  一、依照现行税法规定，动产租赁增值税税率16%。

  “财税〔2016〕36号”文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。

  融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。

  按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。

  融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。

  二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条　固定资产按照以下方法确定计税基础： (三)融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；

  因此，融资租入机器属于本公司固定资产。

  三、依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条相关规定，固定资产之取得包括外购、自行建造、融资租入、盘盈、捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组、改建。上述条款，作为固定资产的来源，“融资租入”与“外购”、“自行建造”以及“盘盈”等并列。

  《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）第一条明确规定：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧……所称购进，包括以货币形式购进或自行建造（后面没有“等”字）。

  很明显，适用优惠政策只有货币形式购进（区别于“非货币性资产交换”）或自行建造，并不包括融资租入。因此，租赁的机器不适用固定资产一次性扣除政策。