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  李老师 铂略答疑讲师 2019-10-23 08:58
  您好，1.对投资比例无要求，对禁止投资的领域，外国投资者不得投资。
  【政策依据】
  《中华人民共和国外商投资法》第二十八条　外商投资准入负面清单规定禁止投资的领域，外国投资者不得投资。
  外商投资准入负面清单规定限制投资的领域，外国投资者进行投资应当符合负面清单规定的条件。
  外商投资准入负面清单以外的领域，按照内外资一致的原则实施管理。
  2.关联企业间可以借款，但税前扣除有所限制。
  首先，关联企业之间的借款和资金占用需要符合独立交易原则；
  《企业所得税》第四十一条：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得税额的，税务机关有权按照合理方法调整。
  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零九条 企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：
  1、在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系;
  2、直接或者间、接地同为第三者所拥有或者控制;
  3、其他在利益上具有相关联的关系。
  其次，关联企业直接的借款利息需要符合特定条件才能在税前扣除；
  《企业所得税法实施条例》第三十八条第（二）项：企业在生产经营活动中发生的非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。
  《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕121号)一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
  企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1;其他企业，为2：1。第二条规定，企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
  二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
  再次，关联企业之间无息借款需要视同销售缴纳增值税。
  《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件一，第十四条：下列情形视同销售服务、无形资产和不动产：（一）单位或个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。第二十七条：下列项目的进项税不得从销项税中扣除：（六）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
  关联企业中的贷款方即使不收取利息也需要视同贷款收入缴纳所得税和增值税，而借款方支付的不超出金融企业同期同类贷款的利息可以在税前扣除，超出部分不得扣除，借款利息的进项税不得在税前扣除。
  对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。依据：《财政部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号）第三条。
  根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕）36号）文件附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第（十九）项第7点规定，统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，属于免税利息收入
  涉及税种：增值税、企业所得税、城建税、教育费附加及地方教育费附加。
  3.关联企业间可以借款，但税前扣除有所限制。
  首先，关联企业之间的借款和资金占用需要符合独立交易原则；
  《企业所得税》第四十一条：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得税额的，税务机关有权按照合理方法调整。
  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零九条 企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：
  1、在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系;
  2、直接或者间、接地同为第三者所拥有或者控制;
  3、其他在利益上具有相关联的关系。
  其次，关联企业直接的借款利息需要符合特定条件才能在税前扣除；
  《企业所得税法实施条例》第三十八条第（二）项：企业在生产经营活动中发生的非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。
  《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕121号)一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
  企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1;其他企业，为2：1。第二条规定，企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
  二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
  再次，关联企业之间无息借款需要视同销售缴纳增值税。
  《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件一，第十四条：下列情形视同销售服务、无形资产和不动产：（一）单位或个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。第二十七条：下列项目的进项税不得从销项税中扣除：（六）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
  关联企业中的贷款方即使不收取利息也需要视同贷款收入缴纳所得税和增值税，而借款方支付的不超出金融企业同期同类贷款的利息可以在税前扣除，超出部分不得扣除，借款利息的进项税不得在税前扣除。
  对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。依据：《财政部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号）第三条。
  根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕）36号）文件附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第（十九）项第7点规定，统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，属于免税利息收入。
  《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十二条规定，在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：
  （一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；
  第六条规定，中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外
  涉及税种：增值税、企业所得税、城建税、教育费附加及地方教育费附加。
  外汇借款规定：对于境内企业向境外借款，按照《外债管理暂行办法》（国家发展计划委员会、财政部、国家外汇管理局令第28号）规定“境内中资企业等机构举借中长期国际商业贷款，须经国家发展计划委员会批准。外商投资企业举借的中长期外债累计发生额和短期外债余额之和应当控制在审批部门批准的项目总投资和注册资本之间的差额以内。在差额范围内，外商投资企业可自行举借外债。超出差额的，须经原审批部门重新核定项目总投资。” 。
  《外汇管理条例》（国务院令第532号）第四十三条规定“有擅自对外借款、在境外发行债券或者提供对外担保等违反外债管理行为的，由外汇管理机关给予警告，处违法金额30%以下的罚款。”其中对外资企业违反规定的按照《关于改进外商投资企业资本项目结汇审核与外债登记管理工作的通知》（汇发[2004]42号）规定“外商投资企业举借的中长期外债累计发生额和短期外债余额之和严格控制在审批部门批准的项目投资总额和注册资本之间的差额以内。非经原审批部门批准变更投资总额，外汇局不得办理外商投资企业超额汇入部分外债资金的登记和结汇核准手续。如外商投资企业外债资金已超额汇入，应自觉到原审批部门补办变更投资总额核准，外汇局允许企业在三个月期限内保留外债资金，如超出此期限，外汇局应以资本项目外汇业务核准件的形式通知开户银行将超额部分资金沿原汇路退回。
  从上述规定可以看出，境内企业向境外借款，形成外债，在中国是受管制的。企业从境外借入的资金，企业持有有关借款合同等材料向外汇管理机关办理外债登记手续。
  判断境内企业支付境外关联方利息支出的时候，在判定是否符合资本弱化的防范规定，是否符合借款费用扣除的一般规定，还需要判定是否符合外债管理规定，具体包括：
  （1）在列支向境外关联方利息支出时，应明确企业提供外汇管理部门相关外债管理资料如相关批文及外债登记资料。
  （2）对于违反外债管理规定，擅自借款或超过借款额度的形成的利息支出，应会同外汇管理部门进行处理。
  签证合同注意事项：企业向境外关联方支付费用时，应准备其与关联方签订的合同或协议，以及证明交易真实发生并符合独立交易原则的相关资料，例如：企业的组织结构、企业的生产经营情况、境外关联支付费用交易情况（特别重要）、境外关联支付费用相关分析、企业如何选择和使用转让定价方法，等等。
  4.可以预收，但应按规定向外汇局报告。外管局对于预收货或者预付货款的规定：对于A类企业30天以上（不含）的预收货款或预付货款、B类和C类企业在监管有效期内发生的预收货款或预付货款，企业应当在收款或付款之日起30天内，通过监测系统企业端向外汇局报告相应的预计出口或进口日期、预计出口或进口对应的预收或预付金额、关联关系类型等信息。（以上属于义务性报告，即符合条件就必须报告，未按规定报告的，可被降为B类企业，并处相应罚款）。简言之，对于A类的超过30天需要，对于BC类的都需要网上申报时间为收汇日期30天内，超过30天的需要进行现场申报。